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企业加强应收账款管理的探讨
引言
应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一。它是对企业因赊销商品提供劳务过程中形成的应向客户收取的资产进行核算监督管理。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方国家，企业信用管理是一门重要的社会学科，它作为一门研究学科已有一百多年的历史。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理手段比较单调，绝大多数企业还没有建立起比较完善的信用管理机制，由于国情的巨大差距，我国还不能完全照搬照抄西方国家应收账款的管理模式，今后，随着我国与世界各国交往更加密切，世界经济一体化程度不断提高，我国的市场经济将会得到进一步发展，我国的民主法制建设将进一步完善，我们的社会信用基础也会随之逐步建立并完善，届时我们的应收账款管理将会更加顺畅而富有成效。
一、应收账款概述
(一)应收账款的基本含义
应收账款的含义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其它应收账款;狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售商品产品或提供劳务时因运用信用销售而导致的客户欠款。本文所指的应收账款是狭义的应收账款。应收账款的产生是企业采取信用销售的必然结果，因此，灵活地运用和处理好应收账款，可使企业在竞争激烈的市场经济大潮中站稳脚跟，创造更好的收益。
(二)应收账款研究现状
应收账款是企业的一项债权，它是以销售商品或提供服务换取的对价值补偿的一项索取权，但是它又不同于银行信贷关系而形成的债权。从现有的文献中看，一般把应收账款作为企业的一项债权。刘宏程(2005)在应收账款形成的过程上，指出“赊销指商品发出后所有权发生了转移，中间商拥有商品的所有权，承担向供货商付款的责任，供货商随即拥有向中间商收款的权利，在供货商的财务账上相应产生了应收账款，在货款未回收前，仅仅产生了债权，销售并未全部完成。
企业的应收账款不仅面临着回收风险，同时其存在也会给企业带来经营风险。陈英新(2007)从风险的角度，指出应收账款的风险是指”由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性“.作者认为应收账款风险的产生是社会信用体系不完善和企业内部管理不善造成的。应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。车宗义(2009)认为”应收账款内部控制制度并没有引起大多数企业高层管理人员及会计职能部门的足够重视。原因为：一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式;二是企业高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识;三是有的企业对如何建立有效的内控制度比较茫然“.作者从六个方面试图解决上述三个症结。
1.在债权保障机制方面，应收账款保理业务是国内学者关注比较多的话题。贾香萍、刘考场(2010)指出”尽管保理业务有了长足发展，但与我国逐年增长的对外贸易规模和企业庞大的应收账款数额相比，无论是国际保理还是国内保理，都明显太微小和单薄，说明我国保理的发展任重而道远，但也存在着巨大的市场空间“,认为银行、企业、政府部门应更新观念，强化内部条件和外部环境的建设，以促进我国保理的快速发展，在应收账款全程管理中发挥更大的效益。
2.在信用管理方面，朱荣恩、丁豪裸(2010)指出”我国信用情况非常严重，其中部分原因是由于信用环境恶劣造成的，但很大一部分原因在于我国信用管理方面存在着一系列问题“.具体表现在：”追求销售额的增长，忽视信用管理;很多企业没有专门的信用管理机构;从事信用管理的人员相当部分缺乏专门的训练;缺乏客户资信方面的资料;惧怕风险，回避使用信用工具“.比较全面的指出了我国信用管理的症结，并结合我国国情给出了解决方案。柳絮(2010)针对商业信用管理涉及的客户信用风险评估、信用政策设计、应收账款管理等重要内容，采用定性与定量相结合的方法，系统研究了商业企业信用管理的理论和方法，并根据应收账款的特点，探讨了应收账款的管理模式、策略和方法、系统的研究了应收账款的监控预警机制和风险化解机制。
本文针对目前我国企业应收账款管理现状中存在的缺陷分析了原因，并提出了可行性的对策及趋势，旨在对企业应收账款风险实施有效的管理。
(三)企业加强应收账款风险管理的必要性
所谓风险，从概率的角度来说就是一个事件产生的结果的不确定性。应收账款风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。也就是因赊销而形成的商业债权没收回来变成逾期账款、问题账款和坏账的风险。货款到期不能收回就会形成逾期账款，增加企业成本;出现问题时间更长而难以收回，就会形成问题账款，企业对账、追讨等费用就会增大;问题账款一旦形成坏账，则企业以往一切的工作不仅变成了无用功，而且，会给企业带来无法弥补的损失。
因此，加强应收账款的风险管理非常有必要，也是营销工作的重要工作之一。
二、企业应收账款管理存在的问题及成因
(一)企业应收账款管理存在的问题
1.对应收账款不按时进行对账清理
有些企业不能定期与相关单位核对账目，给催款、清理带来了困难。有些名存实亡的往来账款长期挂账，不及时处理等，致使往来账款账目混乱，特别是对已销账的往来款管理不善。
例如：广州市的兴盛公司对于规模大的修理厂和4S店，汽车零配件经营企业多采用批次押货销售，即第一批产品给客户赊销使用，在客户购进下一批产品后，结清上一批货款，且下一批次进货量大于上一次进货量。换言之，这些客户进货频率不高，但每次的进货量多，一次会进几个月的货。循环进货客户的应收账款数额大，导致回款速度慢，公司资金周转困难。应收账款数额增加，说明被客户占的资金在增加，机会成本增加，收账费用增多，若减少收账费用，则坏账损失增加，销售企业为此承担着巨大的应收账款管理成本。
2.失职渎职造成大量”呆死账“
有些企业在销售商品、产品、材料、提供劳务等业务中，对对方既不做资信调查，也不做可行性研究，给一些不法商人欺诈行骗造成可乘之机，形成大量的呆坏账。
例如：上海的一家小型农业机械公司，他们的许多小客户每月的应收账款在200-5000之间不等且不均衡，销售人员认为是一个小数目，不值得去催收。当业务员觉得款项够多去催收的时候，客户已养成了几个月结一次款的习惯，就一拖再拖了。因而让公司形成了大量的呆坏账。
3.借重组改制之机，甩”包袱“造成大量账款无人看管。有的企业借深化改革、改制和资产重组之机，把下属企业的大量应收账款或”呆死账“集中收上来束之高阁，美其名曰：”不良资产包袱我背着“、”对改制企业进行扶持“、”对企业资产进行优化，使其轻装前进“等，结果使上下级单位之间对应收账款没人管、没人问。
4.为”小团体“的利益，任意核销”呆死账“.有的企业和单位，对于长期形成的不良账款，不是积极想办法采取有力措施催收，而是千方百计想办法动脑筋，找上级领导核销。有的甚至借此机会，多冲销几笔，算单位的盈利发奖金，造成大量资金违规流失。
5.债权、债务双方串通一气，谋求私利。有些单位领导或管理层干部以及业务员、推销员为给自己谋私利，与购货单位或接受劳务单位串通一气，达到个人从中谋私的目的。有单位的领导为了达到其”曲线“购买小车的目的，故意说账收不回，把买回的小车说成是抵账的。
(二)造成企业应收账款管理问题的原因
1.管理体制上弱化
虽然近年来企业进行了大幅度的改革，转换了经营机制，扩大了自主权，但在经营、企业管理、财务制度等方面没有建立一套健全的制度，对业务人员和业务活动缺少必要的监督和制约。因此，既不能及时发现问题，又不能妥善解决问题，一些单位管理水平低和业务人员素质差也是造成让他人钻空子的直接原因。近年来，过分强调市场开拓，忽略了市场的复杂性和对风险的防范;过分强调和追求产值和账面利润，放松了对应收账款的管理;对购货单位，或接受劳务单位进行资信调查在某些企业没有制度化，业务过程中随意性大等，都是造成大量应收账款损失的一个重要原因。
例如：汽车零配件销售企业为扩大销售范围，增加市场占有份额，一味地扩张销售，出现这一现象的根本原因在于信用政策制定不合理，表现在信用标准、信用条件及收账政策等的制定过于宽松，导致公司的大量资金被应收账款占用，资金因不能及时回笼而运转困难。如一些汽车零配件销售应收账款最高限额都为3000元，没有严格的信用期限。没有根据不同的销售合作对象制定不同的信用政策。
2.企业专职监督流于形式，审计监督制度不健全。对企业的厂长、经理未坚持年度审计和离任审计制度，未能客观公正地反映企业国有资产经营效益。国有资产经营管理者的升迁未与其管理效益相挂钩，因而他们对账款的流失，抱着都与己有关的态度，无承担风险之忧，任其资产流失，甚至参与瓜分，这样就必然导致企业大量债权和权益的失去。职工群众监督渠道不畅。
例如：某公司专职监督流于形式，审计监督制度不健全，销售大多根据销售经验和以往的回款率为标准决策销售行为，而对客户的销售情况、资金运转情况、人事变动、经营策略等影响因素的变动分析不足，加之缺乏合理的考核标准。总认为对方具有较高的知名度，于是降低赊销门槛，盲目扩大了应收账款规模。正是这一乐观思想，致使公司产生大量应收账款。
三、企业应收账款的管理策略
(一)建立一个合理的应收账款流程
1.交易合约管理
当销售部门收到经信用部门和事业群授权代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。论文格式销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，然后将合同影印几份，经核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
2.出货/退货管理
子单位合理安排出货并核对海外仓库进货纪录，适时掌握出货状况，并确保按合约规定期限出货，定期与客户收货单位核对出货数量，发现差异实时处理。对客户退回的货物进行检查，查明退货原因，明确退货责任，并将收到退货的明细数据提供给销售单位、财务部门备查。
3.销货管理
子单位销售部门根据出货纪录开立销货单，稽核销货单开立是否及时完整，确保销货金额不超过信用额度。
4.开票及立账管理
销售单位按照和客户达成的协议，根据销货单上的数量和客户订单标示的金额定期(按日期批次/订单等)开立销货发票，并及时发送给客户核对立账。同时将发票副本送财务部立账，财务部稽核发票的开立日期、金额和科目是否正确，确认无误后入账，应收账款和销货收入同时确立。
5.发票传送及确认管理
根据目前作业状况，客户发票传送主要通过邮寄、电邮、电子媒介传送(如EDI传送)等方式，确保客户能够及时、完整收到销货发票对于客户能否按时入账付款至关重要，财务部门应协助销售单位建立标准发票传送流程，制定发票传送及日常处理机制，实时处理客户反馈的问题。
6.对账管理
要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。建立定期对账制度，要对重要客户每月发出对账函，由业务人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。根据客户反馈，及时处理差异，并改善出现问题的交易环节。
7.目标及回收账款管理
销售单位的业务人员要在账款到期前取得客户的付款计划，实时发现账款问题，并与客户进行有效沟通，积极协助客户采购部门处理有问题的款项，财务单位应主动配合业务单位与客户付款部门联络，让客户意识到我方高度重视并有决心收回欠款，这样在一定程度上提高客户的配合度。同时，在集团内部设立专项应收账款管理指标，作为销售单位和财务部门应收账款管理工作的绩效评估参考。
8.逾期催收管理
对于确实无法按时收回的欠款，要查明产生逾期的真正原因，按照账款交易的流程找出问题环节，对于发生逾期账款的每一个客户、每笔货款的具体情况，制定不同的处理方案，并上报财务、销售部门相关领导，加大回款力度，定期检讨催收进度，直到款项收回为止。
9.坏账管理
按现行会计制度规定，年底应按账面应收账款总额的一定比例计提坏账准备金，以备发生坏账时进行抵销，不致于使当年利润产生大的波动，使经营风险降至最小。由于发生的坏账与提供给客户的信用条件、信用期限、客户的信用品质等有密切关系，因此不同公司提取的坏账准备金的比例是有区别的，但是比例一经确定，就不能随意更改。建立坏账准备制度首先要制定坏账提列标准，然后根据标准计提坏账准备金，为坏账损失的确认和处理提供稳定的来源，在客户破产或突发重大经营状况时，可能造成账款长期无法收回，应查明坏账发生原因，并出具专项报告，报管理层审批后方可进行核销。
(二)具体实施方案
1.应收账款管理政策
(1)目标管理指标考核办法。为了衡量各单位应收账款管理水平高低，还制定了一系列的管理指标作为考核参照，各单位可以将其作为衡量应收账款状况好坏的管理指标，也可以依照各项指标改进应收账款管理中存在的问题。
(2)电子发票系统管理办法。
重点策略客户多数使用电子发票进行交易，每月的发票数量多达上千张，目前时常在我方电子发票传送或对方接收时出现问题，为确保发票可以及时准确地送至客户接收系统，必须要建立起一套严谨的发票传送稽核系统，藉助集团信息部门提供技术支持，与子单位各职责部门一同严格执行。
2.建立内部审计机制，发挥内部审计的监督作用内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
3.规范销售人员的销售行为
必须建立严格的销售人员管理制度，规范销售人员的销售行为，确定销售人员价格自由度的合理性，做到销售人员拥有一定的自主权，同时还要控制在一定的范围之内，将销售人员的销售业务回款率与薪酬挂钩，调动销售人员的积极性，提高应收账款的优质率，减少不良应收账款的发生。
4.设置应收账款明细分类账
为加强应收账款的管理，企业会计工作在总分类账的基础上，应按信用客户的名称设置明细分类账，详细地、序时地记载各信用客户的往来情况，并设专职人员负责核算工作，随时反映每个客户的赊欠情况;另外，应收账款明细分类账与总分类账还要定期核对，保证记录的准确性。
5.合理地使用销售折扣，规范坏账核销
汽车零配件销售行业使用商业信用产生了大量的应收账款，而应收账款是一种要经过一定期间才能收回的债权。因此，有效使用销售折扣，鼓励客户及时付款或尽可能早地付款，以缩短企业应收账款的回收期，减少坏账的发生。
中发生的坏账应按会计法的规定进行核销，不得根据自己的意愿随意核销，以达到调理利润的目的。
6.科学使用法律武器
的经济活动受到法律的保护和约束，作为企业销售人员和财务人员要掌握本行业相关法律规范，维护应收账款债权的完整。如销售合同的制定要明确各方的责任和义务，尤其是违约条款、担保条款的相关规定等，以避免日后纠纷。定期对账催账后要取得具有法律效力的书面文件，避免口头承诺。对于陷入债务危机的客户，应及时启动债权人申请破产程序或债务重组，以减少企业损失。
可见，应收账款的管理是中小企业重要的资产组成部分，管理的好坏直接影响企业的生存和发展。
四、案例-风险与化解
(一)案例背景
金成兴龙公司始建于2003年5月，法人代表张某，注册资本3000万元，主要经营钢材、木材、建筑材料等的批发零售。企业财务报表显示，截至2009年11月，公司资产总额3.7亿元，其中流动资产2.79亿元，固定资产0.56亿元，负债总额1.12亿元，净资产2.58亿元，资产负债率30.26%.
近两年来，金成兴龙公司大量进行固定资产投资，但其所投资兴建的固定资产项目因土地手续不全及其他原因没有投产运营，资金占用较大。自2009年以来，借款人经营出现问题，还款能力下降，加上自身融资额及对外担保额较大，对经营失去信心，想借机逃废银行债务，大量转移资产，企业绝大部分资产均已不在法定代表人名下。
与金成兴龙公司有应收账款关系的企业A、B、C三家公司的情况如下：A公司，成立于2002年，注册资金250万元，主营钢材等的批发零售;2005年被信用评级公司评为A级;银行未结清贷款1490万元;在银行无不良信用记录。B公司，成立于2003年，主营钢材、生铁等的批发零售，注册资本50万元，总资产3000万元;银行未结清信贷业务余额为0;在银行无不良信用记录。C公司，成立于2006年，注册资金500万元，主营钢材生铁、汽车配件、橡塑制品、工程机械、金银制品等的批发零售;银行未结清贷款100万元;在银行发生过欠息记录。
三家公司与金成兴龙公司属于正常业务往来关系，金成兴龙公司规模相对较大，从大型钢铁企业以优惠的价格批发到钢材后，加价分售给包括这三家公司在内的一些小公司。
(二)业务办理及风险形成
2009年9月17日，金成兴龙公司因为流动资金紧张，向莱芜市H银行申请办理保理业务726万元，由应收A公司637.2万元、B公司348.4万元、C公司369万元账款做抵押。保理业务是H银行近年来主推的一项业务品种，由于有真实贸易和物流做基础，风险相对不大，H银行近年来已做了2亿多元的保理，从未发生过不良。与以往的保理业务一样，H银行对金成兴龙与三家公司的贸易往来情况进行了考察，确认属于真实贸易往来。同时这三家公司经营状况良好，有足够经济实力支付应收账款，三家公司对该应收款项做了确认，承诺2010年3月20日将有关款项付至H银行指定账户，并追加A公司承担连带责任保证。
H银行经办人员在该笔业务审批后，与借款人、担保人、债务人签订了相关合同，并在人行应收账款质押登记公示系统中进行了查询，发现以上三笔应收账款均未被质押、转让。H银行经办人员随后按相关要求在该系统中登记了这三笔业务的信息，包括质权人、出质人的基本信息，应收账款的描述，登记期限等，并及时下载、打印了登记证明。随后，H银行向金成兴龙公司发放贷款726万元，期限7个月，用途购材料。
2010年，金成兴龙公司为其他公司提供的担保被追索代偿200万元，随后又被起诉和资产保全，承担2050万元担保责任，导致金成兴龙公司资金链断裂，各家银行的信贷业务形成不良，该笔保理业务到期未能收回。经了解，金成兴龙公司法人代表张某在该应收账款质押业务到期前，向A、B、C三家公司单独要回了应收账款，并未将资金支付到H银行应收账款指定账户用于偿还贷款，造成还款来源丧失，保理形成不良。H银行已经向当地法院起诉了金成兴龙公司，并连带起诉了A、B、C三家公司。
(三)风险化解
法院收到H银行的起诉书后，认为H银行提供的应收账款质押初始登记和查询报告没有人民银行盖章确认，证据不充分，要求人民银行开具证明，确认该三笔应收账款确实在人民银行应收账款质押登记公示系统登记。人民银行征信工作人员查询系统后确认，H银行确实登记了这三笔应收账款，遂开具了查询属实的证明。法院对该应收账款质押登记予以认可，H银行726万元的信贷资产得以保全。
我国应收账款质押融资业务兴起时间不长，应收账款质押案件为数不多，金成兴龙案件虽然涉案金额不大，但比较典型，可从中研究发现应收账款质押存在的风险及化解方法。
1.信息不对称是风险产生的重要原因。从应收账款质押的主体看，金成兴龙公司作为一家以钢材贸易为主营业务的中小企业，在2008年以前，由于国内钢材市场销售形势较好，企业规模不断扩大，但从2009年开始，由于市场萎缩加上企业投资经营不善，资金开始紧张，其间向H银行申请办理应收账款质押融资业务。对这些情况，H银行在进行贷前考察和审批时是了解的。但办理质押融资业务以后，企业发生了很多变化，如经营周转困难加剧、转移资产、担保代偿等情况，H银行并不了解。直到企业资金链断裂，被其他多家银行起诉，H银行才发现信贷资金出现了风险。
从应收账款质押的客体看，金成兴龙在申请办理质押融资时，H银行对应收账款的真实性、有效性是考察清楚的，并签订了三方协议。但办理完质押融资业务以后，债权人和债务人如何私下协商，划走应收账款款项，H银行并不知情。可见，信息对称性在其中的重要地位。应收账款质押融资业务发生风险，一个重要的原因是商业银行对债权人、债务人以及应收账款本身的有关信息不能及时、全面了解。
2.风险得以化解，表明应收账款质押风险可控
法院在受理应收账款质押融资案件后，对案件各有关要素进行了全面审查，认为借款合同、应收账款质押合同等真实有效，符合《物权法》、《担保法》的要求，唯一的问题是商业银行提供的人民银行应收账款质押登记公示系统查询报告和初始登记证据不充分。原因是查询报告和初始登记为普通A4纸打印的格式文本，无人民银行或人民银行征信中心公章，无法作为证据使用。这一问题在经当地人民银行查询确认加盖公章后得以解决，银行资产得以保全。
在本起案件中，应收账款质押展现出了比其他信贷业务更具优势的方面。由于金成兴龙公司资产大部分已转移，已失去还款能力，同时由于应收账款的债务人A、B、C公司违反了”2010年3月20日将有关款项付至H银行指定账户“的承诺，因此应由三家公司承担连带赔偿责任。三家公司目前经营正常，有实际还款能力，有利于商业银行信贷资产的保全。从这个意义上讲，债务人通过对应收账款的还款承诺，实现了对出质人的质押担保，通过隐性担保降低了应收账款质押融资的风险。
金成兴龙应收账款质押案件表明，只要严格对债权人、债务人、应收账款的审查，签订严密的三方合同，严格质押登记公示操作规程，应收账款质押融资业务的风险是可控的，权益是能够得到法律保障的，应收账款质押是安全的中小企业融资产品。同时也表明，在当前条件下，应收账款质押融资的资金安全必须要满足上述条件。
3.应收账款质押的风险控制途径
应收账款质权的实现关键在应收账款资金的按时、足额划转，核心在第三方即债务人的履约。一方面应收账款质押风险控制的关键点在于应收账款对应的资金流的控制，因此在办理时一般会针对应收账款账户制定相应的配套监督管理措施，而其他权利质押则不需要此种辅助性控制手段;另一方面，应收账款质押是以一种请求权担保另一种请求权，因此尽管应收账款债务人不属于质押法律关系法定主体之一，但不可或缺，必须将其加入到应收账款质押制度中，方能真正实现应收账款质押的担保功能。
(1)加强对应收账款债务人的审查。由于应收账款。就根本性质来说是债权，只是一种请求权，以此为标的设立的质权在最终实现时也只能是一种请求权，即只能通过请求应收账款的债务人支付一定款项来实现自己的权利，不能构成对某种特定物的直接控制和处分。应收账款质权最终在多大程度上能够实现，主要依赖于应收账款债务人的偿付能力。在应收账款基础关系双方基于各种动机和途径损害质权担保利益的情况下，质权人只能通过要求损害赔偿来实现救济。
(2)严密应收账款质押业务的操作流程。应收账款质押融资业务是一项比较新的业务品种，尤其是将应收账款作为第一还款来源的资产支持贷款，使商业银行摆脱了对企业规模大小和发展阶段的过度关注，是商业银行授信业务的全新领域。因此商业银行必须创新思维模式，谨慎设计流程，将风险控制在一定范围内。一是要通过实地调查、同业咨询、信用记录搜索等方式控制购货方的履约风险，尽量以三方协议或承诺书的方式得到购货方对应收账款的确认及承诺信息，从而实现对应收账款质押的担保功能;二是要对单笔应收账款、单个应收账款债务人在应收账款池中的份额、应收账款质押率进行限制以防止集中度风险;三是要尽可能掌握足够的书面证明材料，如购销合同、发货凭证、销售发票等，并及时进行质押登记，防范法律风险。
(3)质权设立后的跟踪管理至关重要。质权设立后，贷款银行应当对产生应收账款的基础合同的履行情况进行跟踪监控，及时全面地搜集出质人已经适当全面履行基础合同义务的有关证据，督促出质人及时请求付款，防止超过诉讼时效。要密切监测质押应收账款的回流情况，关注借款企业其他现金流的回流情况，及时补充或追加相应担保，以确保还款来源。特别要关注是否存在出质人与该债务人恶意串通损害质权人利益的情形，以避免最终质权无法实现。
结言
应收账款问题出现是由于我国企业信用风险管理意识淡漠，信用风险管理手段缺乏而造成的。许多企业内部要么根本没有建立应收账款管理政策，要么应收账款管理政策沦为空文而没有落实，更有一些企业担心追账影响客户关系。凡此种种，都导致我国企业应收账款及其坏账率居高不下。
因此，企业在采用赊销方式时，一定要考虑到赊销所产生的应收账款及应收账款对企业生产经营产生的影响，加强应收账款的控制和管理，加快其回收速度，缩短回收周期，减少坏账的发生，努力降低企业的经营风险，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
虚拟社区背景下大学生网络道德培育新探
“虚拟社区”在网上提供了现实社区所能提供的各种交流和服务手段，包括主题论坛、聊天室、网上沙龙等社群活动区。虚拟社区作为网络中种种社会关系最重要、最集中和最具象的展演，不论与现实社区还是与网络的其他派生体相比，它改变了现实社区的经营理念与生活方式，为人类提供了一种全新的社会关系领域和文化交流平台。
一、虚拟社区的特性。
隐匿性。虚拟社区中的成员可以通过身份认证相互区分，但没有指纹、DNA 这些与生命有关的严格认证。成员一般都采用虚拟的匿名身份，并且一个人可以有几个成员名字，或者有多个 IP 地址。这样的特征隐瞒了成员在现实社会的真实身份，使得人与人之间的交流互动变得简单。虚拟性是虚拟社区的本质特性，不具备虚拟性的社区就不能称之为虚拟社区。
跨地域性。虚拟社区依托电子计算机技术、远程通信技术，实现了世界各地的人们之间的密切联系，满足了跨地域生活共同体的形成。虚拟社区摆脱了人际互动范围上的地域限制，人与人之间的距离通过网络媒介的互动而拉近，这是虚拟社区区别于现实社区的重要特点之一。
人际关系的松散性。虚拟社区以网络媒介为基础，“隔离”地将陌生的人与人连接在一起，形成虚拟社区中陌生的人际关系，因此虚拟社区成员的地理分布可能遍及世界每个角落，这就形成了人际关系的松散性、动态性和不稳定性。
开放性。在虚拟社区里身份认证和获得并没有现实社会中那么严格和复杂，大多是为了管理监控和统计日访问数量的需要，因此虚拟社区更具开放性。它依托电子信息技术，使得其成员不再受地域、年龄、职业、性别、种族、肤色的限制，凡是对某一社区有兴趣或有需要的人都可以通过简单的注册获得该社区成员的身份。不仅如此，虚拟社区的信息资源也是相当广泛，一个具备相关技术的虚拟社区，可以使全球各国人民涉足其中，并在该社区实现社区文化共享、信息共享、资源共享，他们集体开放资源，集体享受资源，是社区资源的创造更新者和享受者。
二、虚拟社区背景下大学生网络道德培育内容。
虚拟社区与网络社会大环境的不同之处在于虚拟社区的隐匿性和自由性，因此，虚拟社区的规范治理与和谐发展更依赖网络道德培育。
(一)网络道德认知培育。
网络道德认知培育是培育大学生对网络行为的是非善恶进行评价的思想、观念和理论体系，它应该包括网络道德观念培育、网络社会行为分析能力培育、网络道德评价能力培育。人的道德行为不是人的本能性的适应活动，它必须以一定道德认识为基础。面对虚拟社区信息良莠不齐、舆论是非难辨、行为真假难分、观念存在多元价值的特点，虚拟社区的网络道德认知培育不仅仅是灌输简单的网络道德规范，而是面对错综复杂、变化多端的虚拟社区，通过传授网络行为准则和道德规范，培养和提高大学生的道德判断和行为分析能力达到网络道德培育的目的。网络道德认知培育不仅仅包括大学生思想教育和政治理论教育，更重要的是网络道德教育。随着网络道德培育在虚拟社区的实践发展，法制教育和心理教育也纷纷列入网络道德认知培育的范围。
(二)网络道德意识培育。
网络道德意识是一个多维度、多层次的心理活动系统，是网络道德情感、网络道德意志、网络道德信念的统一体。因此网络道德培育应该以爱国主义教育为重点，以理想信念教育为核心开展大学生的网络道德意识培育。虚拟社区中的网络道德情感培育主要是引导大学生对自己和别人的网络舆论或行为产生良好的道德情感和内心体验，具体体现在民族认同感、国家责任感、社会义务感、集体归属感以及对他人的道义感和对全世界的人道感。它旨在培养大学生在纷繁复杂的虚拟社区情感世界里树立系统完整的思想观念和价值取向，使大学生在虚拟社区的生活中不忘自身道德信仰，保持积极乐观的态度，不忘对社会的道德感、责任感和使命感。另外，网络道德意识培育还要注重培养道德主体对虚拟社区网络道德的判断、决策以及外化行为的能力，培育和引导网络道德主体不受虚拟社区诱惑因素、多元舆论的影响，能够自主调节情感和行为，特别是具备自主意识、自律意识、自觉意识等等。虚拟社区背景下的网络道德意识培育应该以网络道德价值原则的传授为起点，训练大学生网络道德判断的能力，注重培养大学生在虚拟社区中的尊重意识、责任意识、自律意识等基本道德规范。
(三)网络道德行为培育。
网络道德行为培育应建立在网络道德认知培育、网络道德意识培育基础之上，同时通过网络道德行为培育使已经形成的网络道德认知、网络道德意识得以巩固和深化。网络道德培育的最终目的在于使学生正确的网络道德观念转化为规范合理的网络道德行为，而网络道德行为培育则是根据社会主义道德标准和核心价值观教导大学生遵守互联网管理法律法规、遵守网络道德和社会公德、尊重知识产权和专利权等等。网络道德行为培育与大学生的网络道德实践密不可分，因此在培育过程中还要从实践中获取真知，将政治理论知识和道德规范转化为网络道德行为培育的指导方针，引导大学生在无人监督的网络虚拟社区约束自己的行为，养成良好的网络道德行为习惯。
