银行类的论文发表
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银行类的论文发表篇1
浅谈银行存款舞弊的审计问题及方法
一、银行存款的特点
银行存款是指将企业的资金存放在银行及其他金融机构。按照国家现金管理的规定及结算制度的规定，每个企业都必须开立银行存款账户，被称为结算户存款，用来进行收款，付款和转账业务。它是现代社会和经济活动中所必须运用的资金结算工具。银行存款的流动性强，具有交流和付款的性质，在经济活动中必须持有一定数额的银行存款为前提。银行存款不仅是企业资产的重要组成部分，同时还是审计过程中关注的主要对象。由于银行存款的流动性强，易于使用，很容易出现舞弊等行为。许多金融案件表明，管理人员的错弊行为都涉及银行存款项目。
与库存现金相比，银行存款在会计核算过程中资金的安全性容易被忽视，易造成损失。银行存款是货币资金的主要表现形式，同时也是会计核算的一个重要对象。虽然银行存款的数量一般都大于库存现金，但同库存现金相比，库存现金的流动性要比银行存款强，由于银行存款的收入和支出手续较为严格，因此，人们普遍认为，银行存款在安全性上要高于库存现金，出问题的可能性也小于库存现金，所以在对银行存款管理的问题上，重视度也就低于库存现金，然而，在实际工作中，出问题的往往是银行存款。了解银行存款的安全计费管理不到位，银行存款管理系统是不严谨的，有很大的关系。因此，在银行存款核算管理过程中，应加强内部牵制，健全内部控制制度，实行岗位职责分工，充分发挥银行存款报表和对账单的作用，以确保银行存款账实，帐证和帐帐相符。
二、银行存款的舞弊问题
(一)利用未达账项掩饰其舞弊行为。
被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。主要表现为：1.巧立名目，化整为零为了逃避限定现金结算范围的规定，有的单位故意将大项金额分割成若干项小金额，陆续从银行提取现金2.用于非法开支。如：用于超出现金使用范围规定的购物支出;用于支付现金可享受优惠待遇或好处费的费用及消费性支出。
(二)涂改票据，侵吞企业财物。
会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。如：有的会计人员为了掩盖银行存款日记账”与银行对账单”不符的现象，采取涂改、变造银行对账单”等办法，隐藏会计舞弊。
(三)在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。
(四)改变银行存款账户的收支情况，将资金挪用
银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。主要表现为：1.有的会计人员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单”同时签发一张相同金额伪造用途的现金支票一井送至银行，将提取的现金挪用或贪污。由于企业的银行存款日记账对这一收一支，井无记录，银行对账单虽有记录但余额没有变化，因此在审计银行存款时很难发现。2.有的会计人员收到销售单位采用折价销售方式促销获得的款项时，不进行账务处理，而是签发一张相同金额的现金支票将现金取出挪用或贪污。
三、针对银行存款舞弊的审计方法
(一)检查内控制度。
检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记;支出是否经过核准、审批;支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存;是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。
采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。
审计被审单位是否审核原始凭证。即审计被审单位会计部门收到银行存款收支原始凭证后，会计主管人员或指定的分管会计人员是否负责对其进行审核。对于不符合规定要求的原始凭证采取相应的控制措施，如不予受理、予以扣留及予以退回等。
审计被审单位是否填制或取得结算凭证。即审计被审单位出纳是否根据审签的原始凭证，按照现行会计规定要求填制或取得银行存款结算凭证如，办理货款托收需要填制托收承付结算凭证等。
(二)核对流水
有些会计事务所在对银行存款进行审计时，只重点查看余额，对银行存款的日常结算没有关注，在对资金流多的单位审计时，审计风险也就较大。为降低资金被挪用的风险程度，就必须考察资金流水的情况，查看是否存在没入账的资金收支情况。这就要关注这几点：必须取得本会计期间全部的银行存款对账单，根据专业判断及其审计的重要性程度，从而制定需要进行核对金额的下限，再对限额之上的资金流水帐和银行存款账两帐之间对帐。如果有的资金收支业务没有记帐，再确定没有形成未达账项之后，确定借方和贷方都有发生，并核对日记账的借方和贷方发生数。发现没有记账的资金收支业务，需查明原因，存在的原因主要有出向其他单位出借银行账户、收入没有记账、将资金挪作他用。向其他单位出借账户的情况一般小企业和特殊行业的企业出现。
通常表现为在银行存款对账单上先有一笔存款收入，一笔资金又会相同的金额在近期支取，一般是整数。这种状况下，应重点查看款项的来源和去向，并且进行函证。对相关联的销售合同进行审核，查看是不是出借银行存款账户，还是销售收入没有进行记账。一般情况下销售收入没有入账大都是偷逃税需求企业，一般体现在银行存款对账单上都是先有一笔销售收入，随后再一次或多次转出。针对上述情况，审计工作的重点与上一种情况大致相同。
上市公司为了虚报现金流量和提高盈利能力，一般都利用银行存款账户进行作假。主要表现：虚列应收账款的回收，少提坏账准备金，以达到虚增利润的目的;同时还虚增货币资金，从而增加现金流量。如，A公司在上市三年后，资金已所剩无几，经营惨淡，如果实情披露，该公司将会因效益差，失去诚信。为避免这种情况出现，A公司从其他公司借入一笔3000万的款项作为“预收账款”并入账，但没有实际交易，只是为了应付审计，待审计完成后又分数次将该款归还。
审计人员为降低这类风险，在对银行存款大额收支程序进行抽查过程时，应做到：区别该种交易是不是为公司需要的，有无依据证明交易的真实性;该企业是否与付款单位发生日常业务，付款单位是否存在合理;对与期末收取的大额存款进行详细的审查，确定其真实性。
(三)及时对银行存款业务控制进行审计，为实现银行存款审计目标打下坚实的基础。
银行存款业务控制是指为保证银行存款的准确可靠而采取的一系列相互制约的方法、措施与程序的总称。银行存款资产在货币资金中占有较大的比重，为了保证正确合理地使用银行存款，保证企业银行存款的安全与完整，必须对银行存款业务控制进行审计。
1.核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。
2.审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查：
第一，取得或编制银行存款余额调审计单位银行存款日记账与银行对账单，审查被的期末余额是否相符。需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。
第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。
(四)关注未达账项
1.银行存款收付凭证本身是否合法合规。注意审计发票是否印有税务监制的印章
2.审查有关收入、费用、支出业务是否合法合规。
银行存款结算及时性审计：(1)银行存款业务收入是否及时入账(2)银行存款业务支出是否及时入账
银行存款业务的完整性审计：(1)银行存款业务收入是否完整(2)银行存款业务支出是否完整(3)银行存款收支业务发生的原始凭证的内容是否完整。注意审计原始凭证上签发单位名称、地址，接受单位名称、签发日期，内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一步审计(4)根据银行存款收支业务发生的原始凭证编制的记账凭证的内容是否完整。
银行存款会计报表列示的恰当性审计：根据现行制度规定，银行存款在资产负债表中货币资金”项下反映
银行存款余额调节表的审计：通过对银行存款对账单和银行存款余额调节表的核对，证明银行存款是否真实存在，账账是否一致( 1)核对银行存款日记账与银行对账单。对银行存款日记账与银行对账单的发生额，要逐笔核对，注意发现会计舞弊(2)核对银行存款余额调节表核对调节表中的未达账项是否合情、合理、合法。对时hl长、金额大的未达账项重点进行审计，是否存在利用假造未达账项进行贪污等会计舞弊的问题。
针对存在大额的未达账项的处理时，应确认其真正用途，并作出必要的审计调整。上市公司关联方占用资金一直是审计工作需特别注意的问题，一些企业利用银行与企业收款和取款的时间的不一致性，制造虚假的还款情况，从而以减少关联往来。例如，甲股份公司的控股股东为乙公司，其子公司为丙公司。但乙公司欠丙公司巨额款项。乙公司的经营情况一直不好，并没有还款能力。如在会计报表如实进行披露则会导致甲公司的合并报表上反映出乙公司的巨额欠款，从而可能引起监管机构关注，同时也可能因审计人员进行审计时倾向于计提全额的坏账准备金而致使公司亏损。甲公司于是就在快到年末时向丙公司付款，但是没有进行做账，而丙公司则将收到的账款作为乙公司的还款立即入账，这样就虚构了乙公司的还款，并且也就虚拟的增加了该企业会计报表中货币资金的金额。
审计人员在对银行存款未达账项进行核查时，应做到：查看未达账项是否正常，大额资金的收入及支出是否明确，如果存在企业对未达账项在资产负债表日后入账及时的情况，需核对所附原始单据是否真实、合法，完整;如果被审计单位在资产负债表日后仍然没有及时地对未达账项进行入账，应根据具体情况确定是否正常或是否有问题。
总之，银行存款的审计，是审计中不可忽视的环节，它既是货币资金的重要组
成部分，也是资产负债表的主要项目，所以对之进行认真、利学、有效地审计具有重大的意义。为避免审计风险，审计人员要做到除核对收人、应收账款、预收账款明细外，详查银行收付款凭据，取得证明业务真实性的相关依据，结合资产负债表日后相关业务的账务处理，分析客户是否为正常业务关系及业务内容的合理性，必要时向客户函证或亲自到对方取证。对银行存款审计，其目的是为了核查被审企业在银行存款的使用和管理环节中是否存在漏洞，从而揭示该单位内部控制中可能存在的风险和问题，有助于较全面地掌握资金的来龙去脉，查清被审企业的财务情况的真实性、效益性和合法性。以提高银行账款的安全性。
银行类的论文发表篇2
浅析村镇银行风险管理中的问题及对策
一、绪论
(一)村镇银行的概念
由《村镇银行管理暂行规定》，村镇银行是指经过中国银行业监督管理委员会，依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。
村镇银行自主经营，自负盈亏，股东以其出资额或认购股份为限对村镇银行的债务承担责任。
(二)风险管理的概念
关于风险管理较为全面而又确切的定义，最早是由美国学者威廉斯和汉斯给出的。他们把风险管理并非仅仅看成是一门技术，一种方法或是一种管理过程，而是将其看作一门新兴的管理科学。他们在著作《Risk Management and Insurance》(1964)中指出，“风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制而以最小的成本使风险所致损失达到最低程度的管理方法。”
由于村镇银行主要面向农村小型企业和个人贷款，实际贷款常常依赖当地的政策和气候、河流等自然条件等。所以在实际村镇银行的运作中，常常发生临时追加授信额度的情况。一般在城市商业银行中，临时追加授信需要有优质的抵押品、信用、担保等方式。但在村镇银行中，更多采用信用和第三方担保的方式。由于当地乡镇政府更了解本地情况，所以可以由乡镇府专员作为第三方担保人，与银行签订协议。
二、村镇银行风险管理研究进程
(一)国内研究进程
常琨，贾肇源(2004)在因子分析在银行业绩评价中的应用一文中，对国内11家商业银行2001年度的经营业绩进行实证分析并进行了评价，将风险因素引入我国银行的业绩评价体系中，兼顾了盈利性、风险性和成长性指标。
胡晔(2006)在提高我国银行风险管理能力研究一文中指出，国内商业银行不良贷款率偏高，除了有支付国家改革成本因素外，风险管理能力的欠缺也是不容忽视的重要因素，与国外银行相比，风险管理能力差是客观存在的。主要体现在风险管理组织结构、风险管理行为、技术应用、风险管理文化和风险管理环境方面。并从整合风险管理体制、以人为本提高风险管理水平、努力提高技术运用水平、按市场经济理念培养风险管理文化(风险收益比、全面风险管理和风险管理零容忍理念)入手，提高国内银行风险管理水平，缩小与国外同业差距。
金敏(2007)在基于风险管理能力的我国商业银行核心竞争力研究一文中，通过实证方式指出，风险管理能力是商业银行的核心竞争力的核心。这种核心作用的形成要通过完善商业银行风险管理组织结构、培育专业化的风险管理人才、制定明确的风险管理战略、科学量化风险、风险管理下的业务创新来实现。
唐晓旺(2008)主要研究了我国村镇银行在组织机构设置方面的创新，认为应该增加必要投入尝试建立村镇银行组织创新的扶持机制。
赵冬青，王树贤(2010)指出，农业生产很大程度上受到自然条件的影响，农民出于文化程度较低认识不到信用的重要性，村镇银行作为新型农村金融机构经验较少，这些都成为村镇银行产生信用风险的原因。
李惠乾(2011)介绍了汇丰村镇银行在风险控制方面的良好经验，通过对当地企业产业链的调查和跟踪，逐步建立起对客户现金流状况的认识。
国内学者对商业银行风险管理能力可能影响的因素从不同角度做出了论述和研究，归纳起来，主要包含：风险管理文化(或风险管理理念)、风险管理行为(或风险管理过程)、风险管理组织(或风险管理治理结构)、风险管理人员能力、风险管理量化工具、风险管理考核等。
(二)国外研究进程
在西方，村镇银行是股份制的中小型的社区银行。近20年来，国际银行业风险管理发展历程，大致经历了以下几个阶段：
一是80年代因受债务危机影响，银行普遍开始注重对信用风险的防范与管理，其结果是《巴塞尔协议》的诞生。该协议通过对不同类型资产规定不同权数来量化风险，是对银行风险比较笼统的一种分析方法。
二是90年代以后随着衍生金融工具及交易的迅猛增长，市场风险日益突出，几起震惊世界银行和金融机构危机大案，如巴林银行、大和银行等促使了人们对市场风险的关注。一些主要的国际大银行开始研究、建立自己的内部风险测量、资本配置模型，以弥补巴塞尔协议的不足。其结果则是出现了以下主要发展：市场风险测量新VAR(风险价值方法)。
三是1997年夏开始，亚洲金融危机爆发，世界金融业开始出现动荡，这使得金融界再次警醒，进一步考虑风险防范与管理问题。全面风险管理正是在这样的背景中产生，具体进展则是集市场风险、信用风险和其他多种风险于一体的各种新模型的创立。
三、村镇银行风险管理中的问题
(一)外部问题
(1)农村信贷环境恶劣。我国公民的信用体系建设相对于发达国家较为落后。农村的信用情况不仅缺乏相关政府部门和政策法规的支撑，农户对贷款的认识和应当承担的违规后果欠缺认识。比如很多农户认为村镇银行的贷款是国家对农村的扶贫政策下拨的款项。所以到期不还，或者延期还款的现象严重，大大影响了农户的信用情况。
这种现象主要是由于我国农业经济不发达，农民法律意识淡薄，相关政策缺乏导致的。改革开放使得城市经济先于农村经济发展。不论是基础设施、教育水平、法治观念等发面，城市均领先于农村地区。
(2)政府监管机制不完善。我国的城市商业银行发展较为成熟，所以形成了完善的衡量体系。但村镇银行所处的金融环境不同于城市商业银行，在对村镇银行进行风险评估的时候，应对衡量指标进行调整。村镇银行面向广大农户及小微型企业，客户规模较小。因此，村镇银行对于贷款、还贷等方面的财务指标，都需要灵活的处理机制。 (二)内部问题
(1)盈利方式单一。村镇银行获取利润主要依靠贷款。主要因为其网点少、业务少，贷款量较小，而且限制较多。在《村镇银行管理暂行规定》中明确要求“村镇银行不得发放异地贷款，在缴纳存款准备金后其可用资金应全部投入当地农村发展建设，然后才可将富余资金投入其他方面”。这项规定表明村镇银行具有强烈的地域性，同时对村镇银行而言，在扩展其盈利方式方面是个挑战。
(2)信用风险管理较为薄弱。在发展前期，村镇银行由于没有充足的人才来源，也没有形成业务交流。较为盲目地进行分支机构扩张，单纯凭借管理层的经验指挥发展。内部各项业务的执行情况和信用程度检测都存在弱化可能。比如放款业务在贷款前的信用调查，由于人手不足，缺乏对借款人、担保人的担保能力评估。评估结果容易出现偏差，甚至会导致形成坏账的结果。
四、完善村镇银行风险管理的建议
(一)完善监管机制，增加帮扶政策
由于村镇银行所处的金融环境较为特殊，监管部门也应该根据各省市的实际情况调整审核指标。更多地采取实地调研、因地制宜的监管方式。此外，政府部门应当通过前期培训、定期审查成果等方式，来帮助村镇银行建立风险内控体系。财政方面，村镇银行的税收减免优惠政策不及农村信用合作社。中央财政也没有明文将对村镇银行发放的涉农贷款进行贴息。而农业银行、农信社等发放农业贷款可以获得财政贴息。所以，村镇银行亟待政府出台更多相关的帮扶政策。
(二)立足当地，以专补缺
村镇银行的金融产品并不完善，其突破点在于主动开发新市场，创造有特色的产品及服务。如果完全模仿城市商业银行的营运模式，不仅体现不了村镇银行的优势，反而会强化村镇银行的劣势。因此，村镇银行只有立足农村金融市场，专注为小微客户提供金融服务。集中精力发展小额农贷，从而提高产品质量，提高规模经济效益，最终在市场上站稳脚跟。此外，通过这种方式，村镇银行可以避免与大银行正面冲突，以小代大、以专补缺，使村镇银行逐渐走上良性的发展道路。
村镇银行肩负着扶持农村地区金融的社会责任，应当以“三农”为基本目标，利用地域优势降低交易成本，为客户提供方便快捷的服务。
综上所述，村镇银行规模小、资源有限。因此应当扬长避短，发挥地域优势、细分市场。针对当地的实际情况，创造有特色的产品和服务，进行专业化经营。村镇银行应当以客户为中心、市场为导向，拓展农村和区域金融市场，把自身建设为有竞争力、可持续发展的现代化银行机构，通过切实可行的步骤和方法提升盈利能力。
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