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交易性金融资产的作用

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  交易性金融资产的作用是什么?一般在企业中是作为什么而被持有的?下面由小编与大家分享,希望你们喜欢!欢迎阅读!

  01定义:

  1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;

  2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;

  3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。

  02会计处理科目设置

  A.交易性金融资产——成本B.交易性金融资产——公允价值变动

  四种情况

  (一)交易性金融资产的初始计量

  【案例引入·1】M公司2016年3月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算,债券面值100万元,票面利率为6%,每年2月1日、8月1日各付息一次,N公司本应于2月1日结付的利息因资金紧张延至3月6日才兑付。债券买价为109万元,含交易费用1万元。

  答案:入账成本=109-1-100×6%×6/12=105(万元)

  3月1日会计分录:

  借:交易性金融资产——成本 105

  应收利息 3

  投资收益 1

  贷:银行存款 109

  【理论总结】

  入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);

  交易费用计入“投资收益” 借方,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于交易费用。

  一般分录如下:

  借:交易性金融资产——成本(买价-已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息)

  投资收益 (交易费用)

  应收股利(应收利息)

  贷:银行存款 (支付的总价款)

  (二)交易性金融资产的后续计量

  【案例引入·2】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股,作交易性金融资产核算,每股买价20元,另支付交易费用3万元,乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元,于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。

  答案:6月30日会计分录:

  借:交易性金融资产——公允价值变动 32

  贷:公允价值变动损益 32

  1.会计处理原则:交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值变动计入“公允价值变动损益”。

  2.一般会计分录:

  ①当公允价值大于账面价值时:

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  ②当公允价值小于账面价值时:

  借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  (三)持有交融性金融资产

  【案例引入· 3 】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股,作交易性金融资产核算,每股买价20元,另支付交易费用3万元,乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元,于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。9月3日乙公司宣告分红,每股红利为1元,9月25日发放。

  9月3日宣告分红时:

  借:应收股利 10

  贷:投资收益 10

  9月25日收到股利时:

  借:银行存款 10

  贷:应收股利 10

  1.当被投资方宣告分红或利息到期时

  借:应收股利(或应收利息)

  贷:投资收益

  2.收到现金股利或利息时

  借:银行存款

  贷:应收股利(应收利息)

  (四)出售交易性金融资产

  【案例引入·4】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股,作交易性金融资产核算,每股买价20元,另支付交易费用3万元,乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元,于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。 9月3日乙公司再次宣告分红,每股红利为1元,9月25日发放。12月31日,每股市价为15元。2017年2月9日甲公司抛售所持股份,每股售价为14元,交易费用1万元。

  ①12月31日会计分录:

  借:公允价值变动损益 80

  贷:交易性金融资产——公允价值变动 80

  ②2017年2月9日会计分录:

  借:银行存款 139

  投资收益 11

  交易性金融资产——公允价值变动 48

  贷:交易性金融资产——成本 198

  借:投资收益 48

  贷:公允价值变动损益 48

  合并分录:

  借:银行存款 139

  投资收益 59

  贷:交易性金融资产 150

  公允价值变动损益 48

  【理论总结】

  借:银行存款(净售价=售价-交易费用)

  公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

  贷:交易性金融资产(账面余额)

  投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方)

  公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额


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