解读劳务报酬个人所得税政策

　　劳务报酬是指通过劳动应得的收入.劳务报酬，区分劳务报酬所得与工资、薪金所得的基本标准是是否存在雇佣与被雇佣关系。下面是小编整理的劳务报酬个人所得税政策解读，大家一起来看看吧。

　　劳务报酬个人所得税政策

　　一、劳务报酬所得的范围

　　劳务报酬所得是指从事各种技艺，提供各项劳务取得的所得。如从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得征税。对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人兼职取得的收入，应按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。

　　二、工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别

　　劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺，因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬。工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，与单位存在工资人事方面的关系，为本单位工作取得的所得。

　　是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。后者存在雇佣与被雇佣的关系，而前者则不存在这种关系。

　　三、劳务报酬所得项目纳税所得额的确定

　　1、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

　　条例第二十条第一款中所述的“同一项目”，国税发[1994]89号予以明确是指劳务报酬所得例举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

　　《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》(国税函[1996]602号)个人所得税法实施条例第二十一条规定“属于同一项目连续性收入的以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次;当月跨县地域的，则应分别计算。

　　2、关于个人举办各类学习班取得的收入征收个人所得税问题

　　国税函[1996]658号文件第二条规定：个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税。其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次;分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。

　　四、纳税义务人和扣缴义务人

　　《个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

　　个人所得超过国务院规定数额的(12万元以上)，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。

　　劳务报酬个人所得税计算

　　1、费用扣除

　　每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的，定额减除20%的费用。

　　2、应纳税额计算

　　如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，计算的应纳税所得额加征五成;超过5万元的部分，加征十成。计算公式为：

　　应纳税额=应纳所得税额×适用税率-速算扣除数

　　劳务报酬所得适用税率表

　　案例、赵某于2010年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税

　　(1)应纳税所得额=60000×(1-20%)=48000(元)

　　该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20000元，按税法规定应实行加成征税。

　　(2)应纳税额=48000×30%-2000=12400(元)

　　3、为纳税人代付税款的计算方法

　　单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：

　　(1) 不含税收入额不超过3360元的：

　　①应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　(2)不含税收入额超过3360元的：

　　①应纳税所得额=(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)÷[1-税率×(1-20%)]

　　②应纳税额=应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　不含税劳务报酬收入适用税率表

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