成本费用管理论文5000字

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成本费用管理论文5000字篇1

浅谈高校内部成本费用管理

【摘 要】 随着《高等学校财务制度》的实施，有关高校内部成本费用管理的研究渐成热点。文章通过分析《高等学校财务制度》视角下的高校内部成本费用管理存在的问题，提出厘清研究高校成本、费用与支出的区别与归集方式，设置表外科目，建立成本费用与相关支出的核对机制等，对做好高校内部成本费用管理工作提出了切实可行的途径和方法。

【关键词】 高等学校财务制度; 成本管理; 核对机制

一、引言

2012年4月1日《事业单位财务规则》(财政部令第68号)正式施行，为了与《事业单位财务规则》相适应，财政部和教育部对《高等学校财务制度》进行了修订，并于2013年1月1日起正式实施。《高等学校财务制度》规定高校应实行内部成本费用管理。一方面，高等学校在支出管理基础上，将效益与本会计年度相关的支出计入当期费用，将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用;另一方面，高等学校应当加强成本核算，按照相关核算对象和核算方法，对业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算，根据实际需要，逐步细化成本核算。根据《高等学校财务制度》要求，做好高校内部成本费用管理，对高校加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失，加强高等学校财务管理，促进高校各项事业的顺利开展具有重要的作用和意义。

根据检索到的文献发现，现阶段有关高校内部成本费用管理的研究主要集中在高校成本管理存在问题的对策研究。如郑伦卉(2010)认为高校普遍存在着浪费严重的问题，其主要原因就在于高校缺乏成本意识和不注重对成本的管理和控制。高校要杜绝浪费现象，提高资金的使用效率，就必须正确认识高校成本管理中存在的问题、强化成本意识、加强成本管理和控制。

李谊，陈前江(2012)通过分析高校成本管理特点和存在的问题，提出了树立全员成本管理意识、营造高校成本管理环境、健全高校成本管理制度、强化高校成本管理技术、提高高校成本管理人员素质等建议，以提升高校成本管理水平和办学效益，增强竞争力，推进高校的可持续发展。目前有关高校内部成本费用管理的研究已形成一个相对独立而完整的研究范畴，但在《高等学校财务制度》视角下进行高校内部成本费用管理研究的较少，一些针对《高等学校财务制度》的研究虽然已经展开，但只是独立进行并没有形成完整的体系，理论研究滞后于实际发展。本文基于《高等学校财务制度》视角，对高校内部成本费用管理的内涵、归集途径、成本费用与相关支出核对机制等方面开展实务性的研究。

二、《高等学校财务制度》视角下的高校内部成本费用管理问题分析

(一)有关高校成本、费用与支出三者的概念混淆不清

《高等学校财务制度》实施前，由于高校会计核算原则是收付实现制，而成本费用核算的依据是权责发生制，高校一般没有成本费用核算的概念。另外进行高校成本费用的核算与计量需要正确确定会计分期、成本对象、成本计算等一系列复杂的实务问题，在以收付实现制为核算原则的情况下，高校无需核算成本费用，只需根据《高校会计制度》要求相应的支出按性质归类，无需按支出的功能分类，导致长期以来高校成本、费用与支出三者概念混淆不清。

(二)有关高校成本费用分类及归集方式结论不一

《高等学校财务制度》实施前，原《高等学校财务制度》并无高校内部成本费用管理有关问题的论述，因此有关高校成本费用分类及归集方式的研究主要集中在理论研究层面，研究成果较多但结论不一。如张春玲、梁建锋(2005)认为高校的教育成本按经济内容、经济用途和按费用计入学生培养成本的方式进行分类;而直接成本按学生专业成本项目进行分配，间接成本按照遵循因果和受益原则进行分配。许江波(2009)认为以院(系)代替学科进行成本的分类，并通过相关性分析合理确定分配基础并据以进行学科间的成本归集。朱新维(2011)认为高校成本费用分为教学成本、学生生活成本和学生的机会成本，而高校成本费用的归集方式是以作业成本法，具体通过分析不同资源、作业、成本动因等来分配和归集费用以计算其成本。

(三)有关高校成本费用与相关支出的核对机制不明确

《高等学校财务制度》实施前，根据《高校会计制度》的要求高等学校教育成本的归集一般全部通过“教育事业支出”科目进行，高校成本费用与相关支出概念并无划分或划分并无明确，更无高校成本费用与相关支出的核对机制。如何根据新《高等学校财务制度》的要求，建立高校成本费用与相关支出的核对机制对于做好内部成本费用的管理至为关键。

三、《高等学校财务制度》视角下的高校内部成本费用管理对策

(一)厘清高校成本、费用与支出三者概念的划分

由《高等学校财务制度》“费用是高等学校为完成教学、科研、管理等活动而发生的当期资产耗费和损失”和“高等学校应当在支出管理基础上，将效益与本会计年度相关的支出计入当期费用;将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定，以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用”等规定可知：高校成本是高校费用的对象化，而高校费用是高校支出的当期化。高校支出有可能是当期的高校成本与高校费用，但当期的高校支出也有可能不是当期的高校成本与高校费用(见表1)，如购置固定资产的支出需要按规定计提折旧而高校的资本性支出也需按一定的会计年度进行摊销等。厘清高校成本、费用与支出三者的区别与联系，对于高校实行内部成本费用管理、做好高校内部成本费用的核算与归集、建立成本费用与相关支出的核对机制具有重要的意义。

(二)明确高校内部成本费用的分类及归集方式

由《高等学校财务制度》中“费用按照其用途归集，主要包括：教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用”及“高等学校应当正确归集实际发生的各项费用;不能直接归集的，应当按照一定原则和标准合理分摊”规定可知，《高等学校财务制度》已明确了高校内部成本费用的分类方法及归集方式。具体来说高校成本费用分类为高校教育类成本费用、科研类成本费用及其他类成本费用，而高校内部成本费用的归集应通过直接归集与分摊归集方式进行。不能直接归集的即待分配类成本费用的分摊与归集应按以一定原则和标准进行分摊，具体细则由国务院财政部门会同教育主管部门制定。教育类、科研类及其他类成本的归集方式如表2所示。

(三)建立高校成本费用与相关支出的核对机制

1.明确成本费用与相关支出的对应关系

必须明确成本费用与相关支出的对应关系，即应明确教育类、科研类及其他类成本费用与各自相关支出的对应关系。根据《高等学校财务制度》中第四章《收入管理》的规定，教育类成本费用应包括的相关支出有“事业支出”的教育基本支出和教育项目支出;科研类成本费用应包括的相关支出有“事业支出”的科研基本支出和科研项目支出;其他类成本费用包括的相关支出有“事业支出”中的离退休人员费用支出和“经营支出”及“其他支出”中有关管理费用及其他费用的支出。

2.设置表外科目进行分类明细核对

应建立分类明细的核对机制，设立“教育成本”“科研成本”和“其他成本”三个表外科目，分别按高校成本费用归集方式设置二级或三级分录进行表外科目核算。具体的核对方式可分为人工核对和数据库核对两种。在建立成本与相关支出核对机制的开始阶段，为保证核对机制的正确性与方便理解，应采取人工核对的方式。以教育支出为例，其人工核对的方式主要是先根据原有相关会计科目如“教育事业支出”的有关明细账进行手工直接取数，计算出当期有关的教育支出合计，编制当期的教育支出汇总表。而有关购置固定资产相关的支出可按《高等学校财务制度》中有关折旧的规定，先计算出当期的折旧额，再分类计入教育成本这个表外科目中，编制当期教育成本费用汇总表。将当期的教育事业支出汇总表与当期的教育成本汇总表进行人工核对，确保人工核对的正确性。在采取人工取数核对到一定阶段后，为保证核对机制的便利性与可持续性，应采取数据库核对为主、人工核对为辅的核对方式。数据库核对方式主要是：在人工核对的基础上，运用编程等计算机手段进行数据库取数，为了验证数据库取数的正确性，可采取人工取数的辅助核对方式，确保核对机制的便利性与可持续性(见表3)。

3.建立定期报告的反馈制度

必须建立定期报告的反馈制度。建立高校成本费用与相关支出的核对机制应编制定期报告。定期报告可按月、按季、按半年或按年编报。定期报告的内容应包括编报期间、编报的类别与编报说明等。通过编制教育类、科研类及其他类成本费用与相关支出的定期报告，分析当期成本费用与相关支出核对方面存在的问题，如定期报告中发现当期成本费用与相关支出核对出现差异的，可在定期报告中以附注形式加以说明，为高校进一步加强内部成本管理奠定制度基础，建立定期报告的反馈制度，能迅速解决高校成本费用与相关支出核对中产生的各种问题，为做好高校内部成本费用管理提供制度保障。

在《高等学校财务制度》全面实施的新形势下，如何做好高校内部成本费用管理是当今高校财务管理新的热点与难点。笔者相信，通过结合各高校自身成本管理的实际情况，建立高校成本费用与相关支出的核对机制，全面提升高校内部成本管理的能力，能提高资产管理水平、创新高等学校财务管理模式，促进高校各项事业的全面健康发展。

【参考文献】

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[2] 王秋，王立杰.高校教育成本核算有关问题的探究[J].辽宁教育研究，2006(10).

[3] 龚丽春.论高等教育成本管理的必要性[J]. 经济师，2006(2).

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[5] 郭金美，张丽.独立学院教育成本核算和管理问题探讨[J].经济师，2009(4).

[6] 王艳，__立.高等教育成本核算初探[J].杭州电子科技大学学报(社科版)，2005(2).

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