短期投资划转为长期投资的核算

我国《企业会计准则——投资》规定，短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低法结转，并按此确定的短期投资的价值作为长期投资的成本。长期投资成本与短期投资账面余额的差额，冲减短期投资跌价准备。划转为长期投资时，还应根据投资对象的不同，分别转入到“长期股权投资”和“长期债权投资”科目中。划转之后的核算按照长期投资的核算方法进行。

　　（1）采用单项比较法计提跌价准备时，短期投资向长期投资的划转

　　例1：假设甲企业采用单项比较法计提跌价准备，1999年6月30日因股票C市价明显下跌，为避免变现损失而划转为长期持有。

　　股票的有关资料如下：

　　成本890000元

　　市价890000元

　　跌价准备40000元

　　账面价值850000元

　　在划转时，甲企业应做如下会计凭证：

　　借：长期股权投资——股票C 850000

　　　　短期投资跌价准备——股票C 40000

　　　贷：短期投资——股票C 890000

　　上例中，划转日恰在资产负债表日（6月30日为中期报告日），此时股票c的市价正好等于其账面价值。但是，若股票C于7月26日划转为长期股权投资，而当日的股票市价为840000元，则甲企业应首先按成本与市价孰低法补提跌价准备10000元。甲企业应做会计处理如下：

　　补提跌价准备：

　　借：投资收益——短期投资跌价准备 10000

　　　贷：短期投资跌价准备——股票C 10000

　　划转时：

　　借：长期股权投资——股票C 840000

　　　　短期投资跌价准备——股票C 50000

　　　贷：短期投资——股票C 890000

　　如果7月26日划转时股票C市价上涨至860000元，则应做会计处理如下：

　　借：长期股权投资——股票C 860000

　　　　短期投资跌价准备——股票C 40000

　　　贷：短期投资——股票C 890000

　　　　　投资收益——短期投资跌价准备 10000

（2）采用类别比较法或总体比较法，计提跌价准备时，短期投资向长期投资的划转

　　如果企业采用类别比较法或总体比较法计提跌价准备时，企业只能确定某类或全部短期投资的账面价值，而某一项短期投资的账面价值是无法确定的。因此，在这种情况下，短期投资向长期投资划转就只能从总体上冲减短期投资跌价准备。

　　例2：接上例，假定7月26日股票C的市价为840000元，则无论采用类别比较法还是总体比较法，甲企业的划转分录为：

　　借：长期股权投资——股票C 840000

　　　　短期投资跌价准备——股票C 50000

　　　贷：短期投资——股票C 890000

　　如果7月26日股票C的市价为870000元，则划转分录为：

　　借：长期股权投资——股票C 870000

　　　　短期投资跌价准备——股票C 20000

　　　贷：短期投资——股票C 890000

　　如果7月26日股票C的市价涨至895000元，则依据成本与市价孰低原则。应按成本890000元增加“长期股权投资”科目。划转分录如下：

　　借：长期股权投资——股票C 890000

　　　贷：短期投资——股票C 890000

　　对于短期债券投资向长期债权投资的划转，会计处理法与股票投资划转的原理是相同的