会计核算消费税避税筹划技巧

企业会计人员应针对消费税的税率多档，根据税法的基本原则，正确进行必要的合并核算和分开核算，以求达到避税筹划目的。这里小编给大家分享一些关于会计核算消费税避税筹划技巧，方便大家学习了解。

会计核算消费税避税筹划技巧

[案例]

贺兰五星福斯特酒业公司，共生产粮食白酒、炭酸汽酒、活血提神药酒。1998年共计销售额9000万元，企业合并向税务机关纳税，按25%的税率计交消费税为：

9000万元×25%=2250(万元)

贺兰五星福斯特酒业公司1996年实行人才招聘制，公开招聘财务总监一名。该财务总监吴天水认真检查账目，立即要求财务部经理实行三种酒分开税算，分开申报纳税。当时很多财务人员还认为工作量太大，不大愿意。吴天水财务总监说：“只要你们认真仔细地分开核算清楚，每月每人加发奖金1000元。”结果，1999年共计销售额为8700万元，其中白酒4600万元，汽酒1900万元，药酒2200万元，则三种酒应纳消费税为：

粮食白酒纳税额=4600×25%=1150(万元)

炭酸汽酒纳税额=1900×10%=190(万元)

活血提神药酒纳税=2200×10%=220(万元)

合计纳税总额1560万元

[案例解析]

尽管贺兰五星福斯特酒业公司1999年销售额减少300万元，但因财务总监吴天水正确采用分酒种进行核算，共计避税615万元[(1900+2200)×(25%-10%)]，所以减少销售额的情况下反而1998年增加收益390万元，这由于粮食白酒应征消费税率25%和汽酒、药酒应征消费税率10%产生的。

消费税纳税筹划的思路是怎样的

一、征税范围的纳税筹划

消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在五大类11个税目商品，这11个税目应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。如果企业希望从源头上节-税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。同时，也要注意到，我国已加入WTO，随着经济的发展，百姓生活质量的提高，过去认为是奢侈品的商品，现在已经不是奢侈品了(包括洗发水、护肤用品和金银首饰等)，而成为人们生活中的必需品。同时，又有一些高档消费品和新兴消费行为出现，例如：高尔夫球及球具、酒店会所、俱乐部的消费等，将来有可能要调整消费税的征收范围。所以，企业在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋向。

二、消费税计税依据的纳税筹划

进行消费税的税收筹划时，在计税依据方面大有文章可做。现行制度规定：消费税的计算方法有从价定率、从量定额和从价定率与从量定额相结合三种方法。对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内(一般为一年)退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。

在工业企业销售成套化妆品时，可以大大降低消费税税负。这种做法实际上是将化妆品及包装盒分别销售给商家。再由商家包装后对外销售，改变了包装地点，税负都大为不同。例如：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水50元、一瓶指甲油15元、一支口红25元、护肤护发品包括两瓶浴液30元、一瓶摩丝12元、化妆工具及小工艺品15元，塑料包装盒8元。以上价格均为不含税。

按习惯做法，先包装后销售，应纳消费税为：(50+15+25+30+12+15+8)×30%=46.5元。若采用撓认酆蟀皵，应纳消费税为：(50+15+25)×30%+(30+12)×8%=27+3.36=30.36元。每套化妆品节-税额为16.14元。

三、纳税环节的纳税筹划

国际上开征消费税的国家，消费税的征收多在零售环节，这一方面体现了这一税种重在调节消费的意图，另一方面较少占用生产经营者的周转资金，有助于减轻生产经营者的负担。而我国的消费税除金银首饰改在零售环节课税以外，其他应税消费品在生产环节课税，这样的规定主要是从方便征管的角度考虑的，因为在生产环节纳税人户数较少，征管对象明确，便于控制税源，降低征管成本。但是生产环节终究不是商品实现消费以前最后一个流转环节，在这个环节之后还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为纳税人选择一定的方式节-税提供了可能。

(一)利用分设机构，实现税负降低。

纳税人可以用分设独立核算的经销部、销售公司，再以正常价格对外销售，由于消费税主要在生产环节征收，纳税人的税收负担会因此减轻许多。

(二)利用合作关系，委托外单位加工，实现税负降低。

四、以外汇结算的应税消费品的纳税筹划

纳税人以外汇结算应税消费时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以用当月1日的外汇牌价。一般来说，外汇市场波动越大，选择折合率进行节-税的必要性越大。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业显然是非常有利的。例如：某企业某年11月15日取得50万美元销售额，11月1日的国家外汇牌价为1美元：8.60元人民币，11月15日的外汇牌价为1美元：8.70元人民币。如果采用当月1日的汇率，折合成人民币为4300000元;如果采用结算当日的汇率，折合成人民币为4350000元。两种方法相比较，前者比后者计税依据少50000元人民币。不过，税法中规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。

五、出口应税消费品的纳税筹划

现行消费税对出口应税消费品规定了优惠措施，只要纳税人出口的消费品，不是国家禁止或限制出口的货物在出口环节均可以享受退(免)税的待遇，意在鼓励纳税人尽量扩大出口规模。从节-税的`角度出发，纳税人应该想方设法开拓国际市场，为本企业谋求尽可能多的合理利益。

此外，在出口产品因质量等问题被退货的情况下，依然存在着一定的节-税机会。税法中有这样的规定：由纳税人直接出口的应税消费品，办理免税后发生退关，或者国外退货，退回进口时予以免税的，经所在地主管税务机关批准后，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。从上述规定中，我们可能发现这中间蕴藏着资金的时间价值——利息。在货物出口到退货及退款之间，一方面纳税人无偿占有这笔退款的时间价值，另一方面在免税和补税的间隔中，纳税人又占有了税款的时间价值。

消费税税收筹划应注意的问题

(一)税收筹划要把握好“度”

不应把税收筹划演变为避税、逃税。避税虽然不违法，但却违背了国家立法意图和道德，钻法律空子。逃税则是明显违反了税收法律规定，是国家不允许的。税收筹划的目的是节税，使企业承担较小的纳税成本，必须在税收法律、制度规定的范围内进行。不可将税收筹划凌驾于法律之上，自行其是，随意操作。例如企业销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，必须经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但企业不得自行直接抵减应纳税款。否则，就是偷税行为，就要受到法律的制裁。

(二)必须在规定期限及地点纳税

税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。例如进口应税消费品，应当在海关填发税款缴纳证的当日起15日内向报关地海关缴纳税款。如果由于特殊原因不能按时缴纳税款的，需及时向税务机关提出延期缴纳的申请。否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财务风险，对企业经营极为不利。

(三)必须认真填写和保管好有关发票、凭证

发票、凭证的填写应真实、准确、完整，每张发票都要附有合法的凭证。发票填写不规范，就不能作为相应的扣除依据或被迫多纳税。如上述的折扣销售中，发票填写不合规定，就不能从销售额中扣除折扣额;另外如果企业实际销售额是5000元，而发票上销售额填写为10000元，则企业就应按10000元而不是5000元缴纳消费税和增值税，这样就增加了企业的税收支出。

(四)必须考虑成本——效益原则

税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某个税种的最小。进行税收筹划企业不仅要聘请专门的精通税收法律、制度的财务人员，还要向外界税务专家咨询、请教，企业要耗费大量的成本。因此企业就必须综合考虑进行税收筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保证税后收益，从而决定是否有必要进行税收筹划。而且进行税收筹划不能影响企业正常的生产经营活动，不能为了片面追求税负的减轻而影响了企业价值化，那样则是得不偿失。

会计日常工作中经常用到的小技巧

绝招一：

1、出纳整理其手中的原始凭证，分类后做记帐凭证，但只记现金或银行存款科目，即只做一半记帐凭证，对应的科目则由主管会计制作。为什么不全由主管会计制作呢?一来这样可以避嫌，当现金会计手中的现金或银行存款出现差错时，可以分清责任;二来也可间接提高现金会计的水平，使其快速学习，以达到独立制作凭证。

2、现金会计按原始凭证日期或收到原始凭证的顺序在原始凭证上编号，并按编号分别登记现金日记帐或银行存款日记帐。然后将原始凭证转给主管会计，由主管会计全面制作记帐凭证，再按记帐凭证另外登记一本现金日记帐或银行存款日记帐。

绝招二：

为了我们的工作方便，如果发生财务费用——利息收入，最好不按教科书上记在财务费的贷方，我比较提倡用红字记在借方，这样汇总出数据记的总账，就可以直接编报表了。否则你通过结转本年利润，在总账借方贷方就会比报表都多出利息收入的数来，编报表时会麻烦哟。其他费用类的科目如果冲也是一个道理。

绝招三：

1、乐之，对数字要有兴趣，能从数据的处理中得到快感，如果你本身对数字不敏感，不喜欢，最好不要在本行业报太大期望。

2、对行业要了解，这不是专指会计领域，而主要指公司经营的行业，如你在电器企业，就一定要对TCL长虹春兰海尔等等的大势有所了解，如果你从事通讯行业，就要对华为中兴UT等有所了解，如果在汽车行业更要对一汽二汽的动势了如指掌。然后从会计到CEO的转化就在其中

3、当下属时一定做得比上司要求的好很多，做永远比不做好，不要报着过去中国人认定的不可功高震主的心态，全力投入，你上司不喜欢，但上司的上司一定会欣赏，一定要让更高层的领导认识

4、要学会取巧，如何让领导认为你在税务领域很精通，又为公司合理避税多少。

5、如果人事处理不熟练，千万不要答应在财务部安排领导亲信，拒绝只需要一下子，而对抗却要几年，如果搞得身心疲惫，得不偿失，当然有些猛人会青风凭借力，借此与上层更好沟通，但一般人是做不来的，至少长江以北的人士是不擅长的。

6、给你机会永不放弃，哪怕现在让你干通用的CF0你也要大声说，NO PROBLEM。我行!

7、会计业务水平的提升那是技巧的提升，只能保证你再找工作更容易些，决不是提升的关键，就是一个农村妇女，只要在CFO 位置上干两年，大体的技巧也能掌握，不要太迷信各种证书，我认识的大部分财务总监，真还没什么证书。

8、永远不要说不会，没有人愿意教你，不会就偷偷地去搞懂。

绝招四：

财政部《会计基础工作规范》对会计基础工作做出了详细规定，但因各种原因所限，有些内容或未能包涵在内或仍不够

会计的基础知识

一、会计基础的概念和种类：

会计确认、计量、报告的基础，简称会计基础。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。

二、权责发生制

权责发生制，也称应计制。权责发生制要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。(两个凡要记住)。我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。

例如，甲企业2008年6月销售给乙企业一批商品，根据合同规定，乙企业应于当年9月付款。乙企业信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求，此项销售业务，甲企业确认收入的时间是2008年6月，而不是2008年9月。

又如，C公司2010年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在2010年9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一次确认费用8800元。

在权责发生制下：

销售款未收到——应该作为当期的收入

预收的销售款——不应该作为当期的收入

计提借款利息——应该作为当期的费用

预付下期租金——不应该作为当期的费用

三、收付实现制

收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金(包括银行存款)的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理;凡在本期实际以现金(包括银行存款)付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。(两个凡要记住)

对于上面例题中，甲企业2008年6月销售商品，2008年9月才能收到货款，按照收付实现制的要求，甲企业应9月份收到现金时才能确认收入。对于C公司，按照收付实现制的要求，9月所付8800元应全部作为9月份的费用。

显然，按照权责发生制确认收入与费用，会使得各有关会计期间损益的确定更为合理。在实际工作中，企业会计确认、计量和报告并非绝对只能采用权责发生制基础。当某项经济业务的发生金额很小，对企业经营成果基本没有影响的情况下，根据重要性原则，为简化核算，可采用收付实现制。例如，某企业1月份订全年报刊一份，金额360元。该项业务，按照权责发生制基础处理，每月应计费用30元，每月均需对该项业务进行处理;若按收付实现制基础处理，支付报刊费当月，即可将360元全部计入费用，其他月份不再需要对该项业务进行处理。由于费用金额小，采用收付实现制对企业盈亏没有实质性影响，而且会计处理简化，节约了核算成本。因此，可以选择使用收付实现制基础。

目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

【例题16·判断题】在我国，各单位会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。(×)

【例题17·单选题】某企业1月份发生下列支出：

(1)预付全年仓库租金36000元;

(2)支付上年第4季度银行借款利息16200元;

(3)以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品;

(4)预提本月应负担的银行借款利息4500元。

按权责发生制确认的本月费用为(B)。

A.57220元B.8020元C.24220元D.19720元

【解析】本月费用=36000×1/12+520+4500=8020

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