成本会计该如何做账

　　21世纪信息产业蓬勃发展，作为一种新型交易方式，电子商务随之应运而生、发展到日趋成熟。电子商务的经济效益也日益显著，逐渐取代传统交易成为一种流行的交易方式。

　　在电子商务环境下，生产者的生产将按市场需求来进行，其销售将借助于计算机和网络来完成，将彻底改变传统商务方式下的业务流程。中小企业如何在良好的市场前景中实现低成本、高效益，成本控制成为关键的环节之一。

　　那么，在电商大背景之下，成本会计该如何做账呢?

　　一、电商成本构成

　　电商成本主要分成以下四个方面：平台固定成本、运营成本、货品成本和人员成本，如右图，可以简写为ROPG，很适合各个行业的电商企业核算自身成本。

　　1.平台固定成本

　　此部分属于电商运营的基建成本，对于天猫运营商来讲，R指的是保证金、技术服务年费、实时划扣技术服务费。

　　2.运营成本

　　此部分属于电商运营的扩展建设成本，我们把它划分为硬运营成本和软运营成本。

　　(1)硬运营成本：所谓的硬运营成本指的是电商运营中所需要的一次性或稳定固定额度的硬件或后端软件的成本。如CRM系统、ERP系统等软件或打印机、扫码枪等硬件购置成本。

　　(2)软运营成本：所谓的软运营成本指的是电商运营所需要做的推广投入。现今主流的推广模式有四种：CPC(按点击效果付费)、CPM(按展现付费)、CPT(单位时长付费)、CPS(按效果付费)。

　　3.货品成本

　　此部分属于电商运营的核心元素成本，主要包含货品净成本、库存积压成本、仓库管理成本、货品残损成本等。

　　4.人员成本

　　此部分属于电商运营的支撑元素成本，主要包含员工成本、场地成本、管理成本、办公设备成本等。

　　二、成本会计该如何做账

　　1.生产费用的归集范围缩小，给传统的标准成本控制或定额成本控制带来挑战。在传统的制造系统下，凡是生产经营过程中发生的与产品生产有关的费用均属生产费用，其中，直接材料、直接人工费用直接计入产品成本。而电子商务环境下采用的适时生产系统实施零存货、零缺陷，强调无附加价值作业时间的彻底消除，不把有关存货的费用、劣质品的加工改造费用和其他费用作为正常的生产费用，而是将他们和生产过程中发生的各种损失一样看待，视为生产过程中的浪费。

　　也就是说，适时生产条件下生产费用的归集范围比传统成本会计中生产费用的归集范围要小。这将使传统的以差异分析为主要内容的定额成本制度和标准成本制度不能有效地控制成本。因为，一是传统的标准或定额成本中很多正常的生产成本，如存货费用、劣质品的加工改造费用等，在适时生产中被视为浪费。二是定额成本或标准成本制度鼓励产生有利差异的做法可能损害适时生产系统的目标，如采购人员为获得有利的价格差异，可能会购买劣质原材料或大批采购以获取折扣利益，生产车间为获取有利的人工效率差异，可能会片面追求大批量生产等等，这必然导致废料、劣质品或存货的增加，从而与适时生产系统全面质量管理及零存货的目标相悖。

　　2.直接费用与间接费用之间发生了相互转化的趋势，产品成本构成比例发生了变化。电子商务环境下，采用适时生产系统大大提高了成本归集的功能，使直接费用和间接费用之间产生了相互转化的趋势。一方面，单元式的生产代替了部门结构式的生产，产品生产所需的全部加工程序都在一个制造单元内完成，多技能的工人代替了专业化的工人，分散的保障服务代替了集中化的服务，这使得同一制造单元内发生的与该单元经营直接相关的成本，包括那些传统上被认为是间接费用的设备修理、维护和折旧、物料消耗等费用均可以直接归属于该单元内生产的产品，大大提高了产品成本的可归属性，这样将有利于企业正确计算产品成本，有利于管理当局据以作出具有充分技术经济根据的决策。另一方面，在电子商务环境下，机器人和电脑辅助生产系统在许多工作上已经取代了人工，在产品成本中直接人工成本所占的比重大大减少，从传统制造环境下的20%~40%降到了不足5%，而制造费用所占的比重大大提高，适时生产系统简化了工序，减少了分工，这和作业流程电脑化、生产过程信息化一起，使得由少数人控制不同单元的作业成为可能。在这种趋势下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和产品生产的关系也逐步由直接变为间接，再按直接人工成本分配间接费用显然已不合时宜。

　　3.对成本决策方法的影响。确定经济订货量是进行存货成本决策的主要方法。利用经济订货量计算公式所确定的经济订货量水平能使全年存货的取得成本和储存成本之和达到最低。但在适时生产系统条件下，“经济订货量”的方法已不能存在。这是因为适时生产系统要求企业实现零存货，要求每日订货的到达量与每日生产需用量相等，材料每日生产的需要量就是最优订货量，经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件。

　　4.对产品成本计算方法的影响。在适时生产系统中，企业的供、产、销各环节都实现或几乎实现了零库存，这意味着企业不存在期初、期末存货的成本，本期发生的期间成本就是本期所生产产品的成本。由于生产费用无须人为地在完工产品和在产品之间进行分配，产品成本的计算变得极为简单，分步法将大大简化。

　　另外，由于适时生产系统采用制造单元组织生产，生产费用将更多地按制造单元而不是按产品批次进行归集。生产批量的缩小也使得为每批产品设置成本计算单已不切实际，因此，分批法的应用将受到限制。

　　在电子商务环境下，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场导向型，生产和经营厂商要根据市场需要组织生产和经营。产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时各不相同。这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化和批量生产发生了根本性的变化，这就使得传统成本会计中的分类法、分批法、分步法等方法不能适应新的要求。

　　5.对成本报表的影响。成本报表是内部报表，主要服务于企业内部管理。在电子商务环境下，由于网络技术的高度发达，新建立的网络财务系统对企业发生的网上交易等经济业务，可以及时生成会计信息，企业在任何时点均可提交满足管理者需要的适时成本报表，为企业管理者及时作出成本预测、成本决策提供依据。

　　6.对成本会计人员的影响。正如美国《会计杂志》资深编辑罗文所述的“未来的会计人员将充当管理顾问的角色，其任务是为管理部门收集、过滤、分析经济资料，并解释信息”。电子商务信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成，这就要求成本会计人员既是一名出色的计算机操作员，又是一名高水准的会计师，并能熟练运用各种会计软件。