试论中小企业成本会计管理存在的问题

　　一、成本会计的内涵

　　成本会计是利用会计及其他有关资料，运用财务会计的方法、根据会计的基本原理和一般原则，对企业生产经营活动中发生的各项费用和成本进行连续、系统、全面、综合的核算和监督的一项管理活动。成本会计通过预测、计划、决策、控制、核算、考核和反馈这八大职能，促使企业降低产品成本，增强产品市场竞争力，从而不断提高企业的经济效益。现代成本会计是在继承传统成本会计基础上发展起来的一种新型会计理论，是传统成本会计在物价变动环境下的延伸和拓展，将成本核算与生产经营有效结合，具有不同于传统成本的会计程序和会计方法，可随经济环境的改变而及时反映资产价值变化，具有高度的决策相关性。换一句话说，成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，建立有利的成本控制方法，降低成本与改良品质，从而估算，跟踪和控制产品和服务成本的一个流程。

　　二、我国中小企业成本会计管理中存在的问题

　　在当代中国，一些企业资产规模不大，管理人员较少，财务管理水平低，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的中小型企业，是国民经济的重要组成部分，发挥着越来越大的作用，且这当中大部分企业的内部组织通常采用的是垂直式管理体系。如何将成本会计管理有效运用于中小企业，并探索、形成一套适合我国国情的成本会计管理体系，具有十分重要的现实意义。具体来说，我国中小企业，成本管理存在的主要问题有：

　　(一)成本核算管理基础工作不到位

　　尽管所有的企业管理者都意识到减少损耗并精确计算出生产成本对降低产品成本的重要性，但在生产环节中能做到严格控制成本的企业还是少之又少。以福建泉州地区一个中型服装厂为例，该厂属于委托加工订单式生产，即根据客户的订单(销售合同)组织生产。由于服装生产中产品规格繁多，花色搭配纷繁，质量要求各异，导致企业内部对原材料耗费的核算不能十分精确，进而影响企业管理者对材料损耗的掌控。从接到订单开始，企业成本会计部门就已经依据以往的数据资料制定好此批订单产品所需原材料的定额成本。而在实际生产中，由于种种原因，如企业内部方面，车间工人操作程度不熟练导致浪费布料，技术人员没有及时指导工人对边角料的再利用，车间主管人员管理不善管理失误等原因，都会造成成本的增加，给企业带来一定的损失;外部方面，客户临时决定更改订单内产品的款式或者花色，从而增加产品的返修成本，并造成废品损失。如果企业能够事先做好成本核算管理的基础工作，对突发情况有另外一套应对措施，便可降低内外部因素引起的成本增加。

　　(二)财务软件之间无法实现兼容互通

　　我国当前市面上中小企业广泛使用的财务软件之间的兼容性不够，不能很好的实现彼此之间数据的无缝对接。换言之，企业内的各个部门还没有完全实现资源共享。例如，当企业决策者需要了解仓库材料的收发状况，或者想得到生产车间其中一个批次产品精确的生产成本时，往往在办公室无法得到最及时最真实的数据，必须深入到一线车间仓库才能取得，然后再回办公室进行统计核算，方能得出最终结果。虽然现在市面上已有多款ERP(企业资源系统管理)软件，但因为中小企业对一体化管理的不重视，所以没有很好地将ERP系统运用到成本管理中。若想在企业内使用这种软件，需要一批熟练掌握这个软件的专业人员分布在各个部门，如物资资源管理(物流)部门、人力资源管理(人流)部门、财务资源管理(财流)部门。而这样做又会直接造成中小企业的人员成本压力。同时，ERP系统采用的是标准成本体系，即以预先制定的标准成本为基础，然后再用标准成本与实际成本进行比较，进而核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法。但当企业出现特殊情况后，例如一开始就分配好的间接费用，在实际工作中，有可能需要转换成直接费用，而ERP系统还是采用原先制定的做法记为间接费用，那么在这种情况下计算出来的产品成本就会产生偏差，无法接近实际情况。总体说来，由于这类软件的应用成本高以及无法准确计算出不同情况下产品的成本，缺乏灵活性和适应性，因而这类软件在我国中小企业中无法得到普及使用。

　　(三)缺乏多元化、现代化的成本会计体系

　　成本会计在我国处于一种较为传统的模式之下，电算化程度不高，仍依靠大量的人力来进行核算与管理。在这种传统的人工分析模式下存在着许多弊端，如成本信息失去相关性和及时性。传统的成本会计信息采用人工传递，存在着一定的时间性，导致无法对经营决策者提供充分及时的信息，使得企业管理者获取的成本数据与现场经营活动变得不对称;工业制造企业里制作环节的成本形成过程在传统的成本会计系统中也难以观察到;再加上大量使用人工使得人工成本增加，给企业带来负担。[3]另一方面，虽然会计电算化在国际上已经被广泛使用，但我国许多企业仍然遵循旧有的传统成本会计模式，消耗大量的人工及时间进行传统的成本会计行为。会计电算化能很容易解决的问题，很容易得出的数据、预测结果，在传统成本会计模式下都很难高效、准确地完成，从而制约了我国成本会计的发展。另外，我国市面上可用于成本会计的软件屈指可数，如此小范围的软件也无法适应不同行业对成本会计的不同需求，如零售适用的软件无法用于制造业，制造业适用的也无法用于服务业。由此可见，缺乏适应各行业的成本会计软件也对我国成本会计发展造成阻碍。

　　(四)成本会计意识相对落后及缺乏复合型人才

　　我国的中小企业决策者，大多对成本会计不重视，对成本信息不理解，无法将成本信息有效地应用于管理决策当中，因而成本会计的作用无法在这些企业里体现出来。大多数经营管理者思想滞后，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回报低成本，无法着眼于更长远的成本预测，自然而然觉得成本会计并非重要环节，造成成本管控意识薄弱;复合型会计人才的缺乏也严重制约着我国成本会计的发展，会计人员综合素质不高，工作效率偏低，影响企业开展成本会计工作;基层信息无法正确及时的传递给高层，影响企业决策者对未来做出预测，无法做出最佳决策，不利于企业后续竞争力的形成。

　　三、对成本会计发展的对策及建议

　　(一)加强成本核算基础工作

　　从成本管理的要求看，为了加强企业的成本控制和成本考核，做好成本核算的各项基础工作是很有必要的，尤其是产品成本管理的基础工作，这当中包括做好产品各项定额成本的制定和修订工作，建立和健全材料物资的计算、收发、领退和盘点制度，建立和健全各项成本业务发生的原始记录工作。还应做到正确确定财产物资的计价和价值结转方法，对一些有可能出现变动的材料成本，要及时更改登记，使数据更真实准确。这就需要企业制定更加严格的内部控制制度，严格要求企业管理者在生产过程中对成本进行有效地控制。从部门成本控制的细节抓起，可制定一套与实际成本核算口径一致的定额核算制度，然后再委派专职核算人员核算各车间、各批次产品定额成本的执行情况，并及时对出现的差异进行分析和考评。

　　(二)推行财务软件的无缝连接

　　企业管理者要想在办公室通过计算机获得第一手最准确的资料，就必须研发一套适合我国中小企业使用的财务软件系统，使系统内的软件与外部软件实现无缝对接。这一点可借鉴学习澳大利亚大部分公司对财务系统的管理方法，这些企业使用的财务软件为MYOB(智管软件)。这款软件是澳洲知名会计软件公司MYOB自行研发的，将西方的会计管理制度与会计记账方式结合起来，将销售、采购、工资、库存与会计记账无缝完美地结合到了一起，会计人员仅需输入销售单、采购单等即可自动生成会计凭证，无需人工手工输入会计凭证。不仅可以记录日常的会计交易，还可以处理应收账、应付账、外币交易、一个商品多种定价、服务业的自动计时结账、搬运仓库货物盘点、与Word、Excel等常用办公软件无缝连接，生成几十种财务报表等。其中，又因Excel软件拥有强大的运算处理能力，对于中小企业来说已够用，无需再使用其他品牌的财务软件，这就避免不同软件之间存在不相容的情况。而且Excel可进行自定义设置，相比已经设定好的ERP系统更具灵活性，计算出的成本数据更接近企业的实际情况，为决策者提供更真实的成本会计信息。

　　(三)更新成本会计软件以完善成本会计的信息传递

　　传统成本会计的信息传递缺乏及时性、有效性，造成企业决策者对实际成本数据掌握不充分，影响其对未来市场的预测，因而使用先进的软件促成成本会计现代化，加强完善成本会计的信息传递体系就显得尤为重要。今年来国家对信息科技产业的扶持，对互联网的大力投入及“大数据”时代的到来，都对未来成本会计提出新的要求。加强先进会计电算化软件的运用，有利于调用已存在的庞大的数据进行分析和预测，未来的管理软件必将更趋向自动化分析，根据企业制定的准则自行寻找分析有利数据，对未来成本的预测更具有实效。而加强对国内软件企业的扶持，促使更多适合国情适合各行各业的成本会计软件面世，也将进一步助力我国成本快进现代化进程。值得高兴的是，当今世界正处在互联网信息时代，网络技术突飞猛进，尤其是近年来发展迅速的“云技术”深入各行各业，企业经营者们完全可以利用这项高科技，将成本会计与互联网技术结合起来，增强成本会计在互联网领域的投入，更方便也更有效的获得实时的成本数据。互联网可以把企业经营的各个环节连接起来，进而形成一个深入到每个部门的成本数据网络，这将会对成本会计的分析、核算将起到重要的帮助。

　　(四)提高成本会计从业人员的整体素质

　　并不是说一个企业拥有完善的基础设施，进而有效的体系就可以立足于强势领域，人才对一个企业也至关重要，提高成本会计从业人员的整体素质有利于企业更高效的进行成本控制。企业可以通过加强成本会计人员的拓展培训，组织学习国内外最新的成本会计理论知识，加强成本会计人员对新技术的运用，使之成为能够与时俱进，充分掌握最新技术并运用到日常工作的复合型成本会计人才，这也将使整个企业的成本部门得到长久可持续发展。

　　特别是要正视我国成本会计起步晚、底子薄，企业决策者对成本管控不足、缺乏适应新时代的成本会计软件，成本会计领域的专业复合型人才不足等问题，下大气力加强成本会计核算基础工作，重视对成本会计从业人员的再培训以加强业务处理能力，学习国外先进的成本会计理论与实践，从而使我国中小企业成本会计管理日臻完善。