财务报表方面学年论文免费

　　财务报表作为反映企业会计信息的重要载体,能够给企业的经营管理人员、投资人员以及其他利益相关者提供决策依据。下文是学习啦小编为大家整理的关于财务报表方面学年论文免费下载的范文，欢迎大家阅读参考!

　　财务报表方面学年论文免费下载篇1

　　浅谈审计人员发现财务报表的方法

　　许多人把审计失败归于复杂的财务工具，其实真正的原因是审计人员的 经验不足，对于潜在 问题 的警觉性不够。因此，要避免审计失败，必须具备足够的专业怀疑。

　　一、专业怀疑

　　规划财务报表查核 工作时，审计人员之程式设计，应能保证揭发财务报表中可能存在的重大不实表达。在执行查核程序时，审计人员必须永远记住，虽然大部分财务报表不实表达是无意的错误，但是有时却是由于一般员工或 管理阶层舞弊或不法行为所造成的。

　　审计人员固然不应假设客户管理阶层是不诚实的，但也不应丝毫不加怀疑。换句话说，审计人员对于管理阶层蓄意对财务报表作不实表达的可能性，应提高警惕。

　　审计人员应客观评估所观察的情况及所搜集的证据，并对于任何潜在的负面指标或迹象，进行积极追查，以确定其是否导致财务报表重大不实表达。

　　审计人员不仅应了解会计 、审计问题，对于客户的经营性质与风险及交易的 经济 实质，也必须彻底了解。作为一个优秀的审计人员，必须要有好奇心及敏锐的观察力，对于看似无关实则相关的问题或线索，能锲而不舍地追查下去。

　　二、溢列存货

　　在国外，许多财务报表不实表达的 内容 均与存货有关。早在1938年，美国某公司总资产8700万美元中，有1000万元的存货是虚列的。美国证管会调查之后要求：会计师专业团体必须明确要求会计师将观察客户的存货盘点作为必要的查核程序。

　　与其他的资产项目相比，存货的查核较为复杂及费时。其主要特点如下：

　　1.对一般制造业及商业而言，存货是资产负债表的主要项目，约占20%～30%，而且也是营运资金的最大组成项目。

　　2.存货存放于不同处所(包括工厂及分支机构)，使得存货的控制及盘点困难。

　　3.存货的种类、项目繁多，差异性大，使审计人员观察盘点时，产生观察及鉴定之困难。

　　4.存货可能因为滞销、过时、陈旧及受损而使其价值减损，审计人员常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做合理判断。

　　5.存货的成本 计算 繁琐，不但要求计算正确，还要确保计算 方法 前后一致。此外，存货后续评价(成本与市价孰低法)的相关资料搜集及核算，也常使审计人员疲于奔波。

　　存货作弊不外虚增数量或单价。关于数量方面之溢计，会计师可以通过做好存货盘点时的审核，有效加以防范。但是，审计人员盘点、观察的做法如果不当，也会导致无法发现存货不实的问题，其原因包括：

　　1.观察存货盘点者是一些刚踏出校门的新手，观察盘点的人缺乏连续性。

　　2.合伙人及经理很少亲赴现场观察存货盘点。

　　3.审计人员只抽点一小部分。

　　4.审计人员允许公司人员跟随在旁边并记录查核人的抽点项目，使公司在事后有机会对抽点项目作假。

　　5.审计人员发现一种作弊情况，迫使公司不得不更正，但未警觉到公司可能有其他蓄意舞弊行为存在。

　　6.审计人员预先告知客户他们要去观察存货盘点的地点，使客户得以对未观察地点的存货做不实调整。

　　为搞好存货盘点审核工作，审计人员应注意下列事项：

　　1.存货盘点观察小组应由熟悉客户营运情况的有经验干部领导。风险愈大，要求的经验愈高。对于较欠经验的助理人员，应给予适当的督导，并鼓励他们将疑点问题告知现场合伙人员或其他领导。

　　2.如合伙人或领导无法亲临盘点现场，应预留电话，以便助理人员遇到重大问题时联络。审核前预先召开会议，提示重点，可以帮助较欠经验的助理人员注意到潜在的问题。

　　3.执行盘点审核时：

　　(1)抽查的重点应为高价值的项目。

　　(2)如果不是每一个地点均列入审核范围，不要事先或太早告知客户前往的地点;如果采用循环盘点的方式，不要轻易让客户熟悉选样的模式。

　　(3)对于重大或不寻常的盘点差异、客户人员记录核查人员抽查项目、客户人员对查核程序过度关心等现象，核查人员均应提高专业警觉性。

　　(4)对于好像很久未用的存货项目，或存放的地点或方式不寻常的项目，应保持警惕，弄清是否有受损、过时及过量的存货。

　　(5)盘点时公司及工厂间的存货调拨收发活动，应尽量避免或减少;如不可避免，应做好适当控制。

　　三、过度冒进的 会计 处理

　　审计风险与客户 管理阶层的经营理念及经营者风格有关。诚实正直的管理阶层通常采取比较稳健的经营策略，包括对会计原则的采用。反之，有些公司最高经营者，比较喜好冒险，采用的会计原则也比较冒进，诸如对收益的确认、资本化与成本递延、折旧与费用的摊销等 问题 ，均易采用比较冒进的会计处理方式。管理阶层喜好采用冒进的会计原则，表示其十分在乎财务报表形式上好看，而不管它实质上如何。换句话说，冒进的管理阶层把会计原则当做美化财务报表的工具。

　　审计人员执行查核 工作时，对于特殊会计原则之采用，应注意其实质及道理，尤其对于一些不寻常估计，应注意其假设及 计算 过程。换言之，审计人员应设法了解它所表达的信息是否有意义而且符合你的认知与预期。

　　如果审计人员确认管理阶层的行为严重违反诚信原则，最好是敬而远之，终止接受审计委托，因为公认审计准则并非为侦查管理阶层阴谋而设计。对于可能导致财务报表重大不实的现象，审计人员应特别注意，例如：收益确认不当，损失提取准备不当，成本及费用短列，关系人交易。

　　四、结语

　　许多财务报表的不实表达之所以未能被发现，是由于审计人员 经验不足，且资深人员督导不足。通常助理人员可能太过于埋头苦干，因而只见树、不见林。对于可疑的线索，常视为当然，而未能深求真相。由于商业经营的复杂性及人性弱点，要想消除错误及舞弊是不可能的。虽然如此，审计人员如能秉持专业怀疑的态度，并熟悉各种可能的舞弊迹象，完全有可能发现财务报表的不实表达。

　　执行 分析 性程序并追查差异原因。此一程序宜由较具有经验者担任。

　　1.存货汇总表包含不寻常的大量高单价项目。

　　2.会计期间归属不明确或不适当，导致存货中包括已售项目或已验收的进货未入账。

　　3. 科技 进步已改变市场状况或销售已急速下降，却未提列适当的跌价损失准备。

　　4.存货成本的计算 方法 或程序可疑，成本计算错误或不当。

　　5.毛利率较预期情况显著偏高。

　　对于上述现象，要追查该项存货抽点卡资料(如果未抽查则查明原因)。如果该项存货有其他来源，要查明相关文件及理由。在某些情况下，要测试该项存货当期及期后销售情况。

　　财务报表方面学年论文免费下载篇2

　　浅析财务报表审计风险及其规避

　　一、 审计风险的 影响

　　随着涉诉案件的一再发生，审计风险对注册 会计 师行业的影响越来越受到重视。这种影响有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注册会计师及其所在的事务所因审计风险而承担民事、刑事责任，对注册会计师及其所在事务所的 经济 、品牌造成损失。有利的方面主要有三点：第一，增强注册会计师的风险意识。在我国注册会计师行业恢复重建初期，注册会计师身份类似于国家干部，事务所则是非盈利性的事业单位，在这一体制中，注册会计师的个人利益和前途与执业质量没有直接挂钩，注册会计师的风险意识 自然 不强，以致于不少审计都存在“走形式”现象。而如今，风险不仅关系到注册会计师的经济利益，还关系到能否继续在这一行业执业的 问题 ，注册会计师在执业过程中自然要三思而行，多了几分谨慎，在 发表审计结论时，也多了敢说真话的勇气。

　　其次，注册会计师因风险影响，在执业关注方面也发生了深刻的变化。过去，注册会计师执业关注主要集中于合法性、公允性和一贯性上面，而现在，注册会计师在执业过程中，更多地关注风险的大小了。第三，审计质量的内涵发生了变化。过去，注册会计师更多地是关注 工作底稿完备与“好看”上面，这种层面上的质量往往只是出于行业主管部门的要求，而如今，审计质量的内涵已经向风险控制倾斜，不再仅仅是底稿好不好看了。同时，提高审计质量也由原来的行业主管部门的被动要求转化为注册会计师自己的主动要求了。

　　二、审计风险的产生根源

　　我们认为审计风险的根源主要来自于三个方面：

　　第一，会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出现的原因又有两个方面，一是会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报;二是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样的会计报表客观上已经存在了风险隐患，如果注册会计师通过测试未能发现其中的错报、漏报，风险就转移到注册会计师身上来了。

　　第二， 企业 未来经营失败。这种未来风险很大程度上决定于企业当局的经营能力。如果企业未来经营失败，依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为了挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。

　　第三，企业 管理当局的欺诈行为也是注册会计师审计风险的重要根源。管理当局出于经济或 政治 目的，经常采取多种手段粉饰会计报表，而且手段越来越高明，越来越隐蔽。这种管理当局的欺诈行为如果没有被注册会计师识别出来，最终，投资者、 社会 公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。

　　三、如何规避审计风险

　　注册会计师审计风险的规避，应该标本兼治，应当从理念、队伍、机制、业务实施技术等层面上着手，其中前三个层面是治本，后两个层面是治标。

　　(一)从理念层面规避审计风险

　　这里所说的理念层，主要是涉及到事务所管理层的经营思路和办所方针。具体地要处理好几个关系：

　　1.处理好出资人与非出资人的关系。事务所是人合企业，处理好人合问题涉及到事务所的前途。在脱钩改制后，事务所出现了两个阶层：出资人和非出资人。两个阶层在利益上却存在着一定的冲突，在风险控制理念上也存在着差距。作为事务所管理层，应该找到一个平衡点，平衡两个阶层的关系，共同把事务所推向前进。

　　2.处理好眼前利益与长远利益的关系。应该注重长远 发展 ，不要为眼前一城一池之得失而给事务所长远发展埋下风险隐患。

　　3.处理好占领市场与品牌塑造的关系。事务所占领市场是十分必要的，但更要注重市场的质量，如果以高风险低收益为代价去占领就没有必要了。我们要以品牌为重，如果面对的市场不利于品牌塑造甚至有损于品牌，我们就应该放弃。

　　4.处理好积累与分配的关系。现在一些事务所，存在“吃光分光”的现象，这极不利于事务所的发展。应该在积累与分配上找到一个平衡点，既搞好员工福利待遇，同时又提高事务所抗风险的能力，增强事务所的经济实力。

　　5.处理好质量与成本的关系。质量与成本的矛盾，一直困扰着会计师事务所，尤其是在 目前 经济状况下，按标准收费十分困难，事务所经常会在一些项目上出现亏损，面对这种情况，有的事务所便开始“偷工减料”。但我们认为，这种作法是极不可取的，过分地注重成本而忽视质量，可能在某一个项目上赚取一点钱，但却可能在将来付出十倍、百倍乃至千倍的钱，更严重的还可能让事务所倒闭。

　　(二)从队伍建设层面来规避风险

　　在很多人心目中，有这样一种误解，认为队伍素质的提高，就是专业技术水平的提高。这种认识至少是不全面的，素质应该是综合素质，包括“德”与“才”两个方面。从德才方面来看，执业人员可分为以下几类人：第一类人德才兼备，这类人要重用;第二类人是有德但才不足，对这类人要极力创造条件，使他提高才能;第三类人是有才但德不足，对这部分人要做正确的引导、沟通工作;第四类人是无才无德人，这种人根本不能要。对注册会计师而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及对事务所的认同度和忠诚度，“才”主要是指专业技术水平。我们要重用德才兼备的人才，如果一个人只有德，他做不出成绩，如果只有才，他可能做出好成绩，但也可能会有不好的行为，甚至故意在执业中埋些风险“地雷”。所以，我们事务所在队伍建设上，一方面要加强专业技能的培训，另一方面要加强思想政治 教育 ，搞好 文化建设，要不间断地灌输 职业道德意识和事务所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的队伍。

　　(三)从约束机制层面来规避审计风险

　　这里我要说的约束机制主要是利益约束机制。只要一个人的工作与其利益及前途挂上了钩，他的责任心自然而然就强了，风险意识自然也就浓了。合伙制是一种较好的利益约束机制(也可以说是一种运作体制)，是注册会计师行业的发展方向，合伙制可以让每一个执业者真正地成为风险主体，真正地珍惜自己的执业资格。

　　(四)从实施层面来规避 审计风险

　　这里说的实施层面，主要是对业务承接、审计、 报告签发整个过程进行监控，扫除风险。

　　1.业务承接。我们提倡在事务所开展整合营销或全员营销，即全体员工都扑向市场承接业务，但我们也认为，任何业务的承接，都应该有出资人把关。非出资人为了挣钱，可能什么业务都要接，不管风险大小，也不管有没有亏损。而出资人不一样，他要全盘考虑事务所 发展 问题 ，他会在承接业务时考虑风险，衡量盈亏。在 实践中，可以这样，业务 联系可以由任何人去，但涉及到收费及风险评估时，出资人则应一道前往。

　　2.审计实施。在这一过程中，要严格按照三级复核来做，层层把关，层层落实责任，哪一环节出了质量问题，就得由哪一环节的人员负责。

　　3.报告签发。报告签发权，一定要集中在事务所出资人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加盖印章等，而且签发人只能是一个人，不能同时存在两个人签发。

　　(五)从技术层面规避审计风险

　　1.严格按照执业准则开展 工作

　　执业准则是 社会 衡量注册 会计 师工作的“尺子”，在一定程度上它也是注册会计师的一把保护伞。按照准则执业，导致的可能是过失责任，不按准则执业，就可能是故意欺诈了。

　　当然，我们不能把按照准则执业仅仅理解为工作底稿的完备。工作底稿肯定要完备，但完备工作底稿并不是我们的唯一目的。而且，完备工作底稿也有很多手段，包括不正当手段，所以，工作底稿完备与否并不是风险高低的标志。注册会计师的价值不在于把工作底稿做得如何好看，而是发挥自己的专业技术优势，对会计信息作出公正的鉴定。

　　2.重视符合性测试工作

　　国外会计师事务所相当重视符合性测试，他们花在符合性测试上的精力甚至超过实质性测试。而国内很多事务所并不注重符合性测试，往往只是走走形式。我们不仅要做符合性测试，而且要做好做深入，要仔细调查 企业 背景和经营状况，把握企业内控制度建立及运作情况等，在做这些工作中，如果确定风险过高，宁可不接这项业务。

　　3.建立和使用事务所自身的“风险库”

　　这里所说的风险库包括基本审计风险点和审计案例。

　　基本审计风险点就是会计中容易出现舞弊而导致注册会计师风险增加的地方，我们可以在实践中不断积累和 总结 ，将这些风险点存入风险库，并且在审计 计划中单独列一个“风险关注计划”，将这些风险点作为重要关注对象。当然，具体问题还要具体 分析 ，关注的对象不能仅仅限于风险库中列出的现有风险点。审计案例则主要作为培训用，这些案例可以来自相关报刊，也可以在工作中不断总结。前车之鉴，后人之师，深入 研究 这些案例，可以提高注册会计师专业判断能力。

　　4.在出具报告征求意见稿之前开展内部会审会议

　　这种会审会议有点象专家会诊。这个会议应该有项目经理、审计实施人员和质量监控人员共同参加，对审计中涉及到的重要方面一一会审，对遗漏的重要方面提出来，该实施补充程序的就要实施补充程序。