汇算清缴调整事项是什么(2)
4、问：企业雇用实习生发生的费用可以在企业所得税前扣除吗?
答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告[2012]第15号)规定，一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题。企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
因此，企业雇用实习生发生的费用应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
5、问：我司有发票超过认证期限，无法认证，账务处理要作为进项税额转出，可以作为“主营业务成本”，可以在所得税的税前列支吗?
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
因此，上述已经超过认证期限的进项税额计入成本，只要属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，就允许在计算应纳税所得额时扣除。
6、问：我公司员工在工作期间工伤，由于是新来的员工公司尚未缴交社保，9月份由法院判定我公司支付一次性补助费57435元，请问这笔支出我公司可以在今年做所得税税前列支吗?
答：根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)三、关于职工福利费扣除问题，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据上述规定，企业实际负担的工伤补助支出，应该在福利费中列支。
7、问：我公司将进行资产重组，要将公司部分货车和劳力转移到一家新设立的物流公司，请问需要开发票吗?转入新公司的货车可否折旧，折旧费用能否税前扣除?
答：根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告[2011]13号)规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。因此，不能开具增值税发票。
另如企业重组适用一般性税务处理，据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 第五十九条，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。因此，企业按照规定计提的折旧，可在企业所得税税前扣除。
8、问：请问企业固定资产均未采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，固定资产加速折旧统计表还需申报吗?需申报的话是否零申报?
答：若你司未根据财税〔2014〕75号 和国家税务总局公告(2014)64号规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策，《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》不需要填报。
9、问：2014年购进的小于5000元的固定资产，公司账上一次性税前列支，看文件说要报备，具体怎么报备呢?
答：根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告(2014)64号)第七条规定，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据(购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明)等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。
因此，你司应在企业所得税预缴申报时，报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》，于企业年度纳税申报前向主管税务机关提交《企业所得税优惠事项备案表》及相关资料办理备案登记。办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的即时办结
10、问：“企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除”是指所有企业都可以吗? 那原来已经计提折旧的固定资产可以一次性扣除吗?
答：(1)根据《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)第三条，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。因此，“企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除”是指所有企业。
(2)根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告[2014]64号)第三条，企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
因此，原来已经计提折旧的固定资产其折余价值部分可以一次性扣除。
汇算清缴后，三种情形需要补充申报
2015年所得税汇算清缴工作已经结束了，但有的人发现，由于纳税人对税法的不了解等认识上的偏差，仍有不少纳税人存在一些涉税风险，需要按规定补充申报。具体情况主要表现在以下3个方面。
各种预提费用未支付也未调整
这种情形主要在“预提费用”“其他应付款”“长期应付款”和“应付利息”等负债类科目贷方余额中体现。
比如：A公司2012年开业，2016年5月15日，申报2015年应纳税所得额26万元。已知该公司符合税法规定的小型微利企业条件，所以，申报当年所得税为4.55万元(26×25%-26×7.5%)。然而，最近公司财务人员却发现，2015年12月，预提的2015年度借款利息支出30万元，已作为财务费用在所得税前扣除，但由于种种原因，在2015年所得税汇算清缴以后仍未支付，没有取得相应的有效凭证。那么，A公司应该如何进行所得税处理?
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税收总局公告2011年第34号)第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”的通知精神：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，A公司30万元借款利息不能作为2015年费用在所得税前扣除，应调增应纳税所得额30万元。这样，A公司应申报2015年所得税14万元[(26+30)×25%]，应补缴企业所得税9.45万元，需要按规定补充申报。
汇缴年度工资、薪金未实际支付也未调整
这种情形主要在“应付职工薪酬”和“其他应付款”等负债类科目贷方余额中体现。薪金税前扣除问题”的通知精神：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资、薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。但根据国家税务总局2011年第34号公告规定，在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，B公司2015年工资、薪金60万元在汇缴以后未支付，不得扣除。这样，B公司应申报2015年所得税65万元[(200+60)×25%]，应补缴企业所得税15万元(60×25%)，需要按规定补充申报。
估价的材料和库存商品未取得发票也未调整
这种情形主要在“原材料”和“库存商品”等资产类科目借方余额中体现。
比如：C公司2016年5月30日，申报2015年应纳税所得额1200万元，申报当年所得税为300万元(1200×25%)。然而，最近公司财务人员却发现，2015年12月，估价入账原材料一批，价税合计468万元，但由于未按规定时间付款，在2016年7月8日仍未取得增值税发票。那么，对此C公司应该如何进行涉税处理?
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”的通知精神：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。所以，C公司468万元的材料，不能作为2015年的成本费用，在所得税前扣除。
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