2017小规模纳税人减免税_相关纳税人政策(2)
9.纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票，需要携带的资料有哪些?
答：根据《江苏省国家税务局税收职责清单业务操作规程(试行 2014第二版)》(苏国税函(2014)221号)规定：
“主管税务机关为所辖范围内的已办理税务登记的增值税小规模纳税人、已办理税务登记并达到增值税起征点的个体经营者、国家税务总局确定的其他可予代开专用发票的纳税人代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)。需要携带的资料有：
1、税务登记证副本和发票专用章；
2、网上办税服务厅申请代开的十位申请号码或纸质申请表；
3、首次申请代开货运增值税专用发票，需提供车辆道路或船舶营业运输证等有效证件复印件；自备或承包、承租的车船等运输工具的证明复印件；
4、申请代开单笔金额达到或超过5万元的货运增值税专用发票，需提供货物运输合同或协议及复印件。”
10.本次《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》调整的主要内容是什么?
答：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2014年第58号)中对《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第 6栏“免税销售额”的填报内容进行了细化，新增了“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”三项，由纳税人根据其所享受的免税政策分项填报。在“税款计算”栏目中，新增了“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”栏次，由纳税人根据当期免税销售额和适用征收率计算填写。
11.调整后的《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》纳税人填报时应注意什么?
答：因原申报表没有单设“小微企业免税销售额”和“未达起征点免税销售额”栏目，纳税人申报时，未达起征点的免税销售额是填列在原表第6栏“免税销售额”内，为区分适用不同的免税项目和统计的需要，小微企业的免税销售额是填列在原表第1栏“应征增值税不含税销售额”中，实际免税额通过原表第11栏“本期应纳税额减征额”反映。调整后的申报表新增相关栏目后，纳税人可直接在对应栏目内填列“小微企业免税销售额”和“未达起征点免税销售额”。需要提醒的是享受小微企业免征增值税的企业和非企业性单位，其免税销售额应填列在新申报表的第7栏“小微企业免税销售额”中，不能再填在第1栏“应征增值税不含税销售额”中。
12.今年年初已核定定额为月销售额在3万元(含)以下的个体工商户，该定期定额户需要填报新的《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》吗?
答：不需要填报新的《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。
13.企业享受小微企业免征增值税优惠政策需要事先备案吗?
答：不需要事先备案，只要是增值税小规模纳税人符合销售额限定条件，即可享受。
小规模纳税人增值税季度申报后的会计处理
根据《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》(国家税务总局公告2017年第6号)规定，自2017年4月1日起增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。
按季度申报后，小规模纳税人相应的会计处理如何?以下几个例子来说明。
一、 X小规模纳税人2017年7月含税销售额为20600元，8月为41200元，9月为20600元。
由于不是直接减免，不能确认月末是否符合政策。因此，在发生业务时，需先做价税分离，当月末或季末时加总销售额，判断是否符合政策。符合政策时分离出来的增值税转到营业外收入。
注意：使用增值税防伪税控系统开具发票的小规模企业，每月必须进行清卡操作。
其会计分录为：
7月份会计处理
借：银行存款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费-应交增值税 600元
8月份会计处理
借：银行存款 41200
贷：主营业务收入 40000
应交税费-应交增值税 1200
9月会计处理
借：银行存款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费-应交增值税 600
三季度的销售额为20000+40000+20000=80000元，不超过90000元(含90000元)，所以免征增值税。季末时需将分离出来的增值税结转到营业外收入，并交纳企业所得税。
借：应交税费-应交增值税 2400
贷：营业外收入 2400
注：以上三个月的地税申报中，附加税的计税基础为0，无需计提和申报。
二、 上例中9月份含税销售额为41200元。
7月、8月会计处理同上。
9月会计处理
借：银行存款 41200
贷：主营业务收入 40000
应交税费-应交增值税 1200
由于三季度的销售额为20000+40000+40000=100000元，超过90000元。需要全额交增值税和城建税。另季度销售额不超过300000元，所以免征教育费附加、地方教育费附加及水利建设基金。
9月末计提城建税(城区7%)的会计处理为：
借：营业税金及附加 210
贷：应交税费-应交城建税 210
三、 对于货物和服务兼营的小规模纳税人，要分别进行核算，分别享受月度不超过3万、季度不超过9万元的增值税减免。
A小规模建筑装饰公司，三季度提供装饰服务8万元，单独销售建材10万元。8万元装饰服务免增值税，10万元建材销售全额交增值税。
B小规模建筑装饰公司，三季度提供装饰服务8万元，单独销售建材7万元。8万元装饰服务免增值税，7万元建材销售免增值税。
四、 对于营改增后差额征税的企业，如旅游业、劳务派遣等，是以扣除差额之前的销售额来判定是否销售减免增值税的，这与营改增前有较大差异。
C小规模旅游公司选择差额征税，四季度共取得销售额16万元，其中支付的住宿费、门票、地陪等的费用是9万元。这里是按16万元来判定，而不是按扣除后的16-9=7万元来判定。四季度的销售额16万元，超过了9万元，不能享受小规模纳税人免征增值税的政策。
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